人员工资费用150元，用银行存款支付其他修理费用1000元。本月对另一项设备进行大修理，月末完成全部修理工作，共发生修理费用21000元，其中修理领用材料的实际成本为12500元，修理人员工资费用3100元，用现金支付其他修理费用总计5400元，该项修理费用从本月起在6个月内摊销完毕。(以上修理均在辅助车间进行)
该企业机器设备类固定资产的年折旧率为12％，运辖及传送设备类固定资产的年折旧率为9％，房屋建筑类固定资产的年折旧率为6％。
要求：计算本月固定资产折旧额，并编制提取固定资产折旧及发生固定资产修理费用的会计分录。 本月计提固定资产折旧额：2000×12％／12+200×9％／12+1000×6％／12=265000(元) 提取折旧的会计分录： 借：制造费用 265000
贷：累计折旧 265000 发生修理费的会计分录： 借：辅助生产成本 1370 贷：原材料 200
材料成本差异 20 应付工资 150 银行存款 1000
借：待摊费用 21000 贷：原材料 12500
应付工资 3100 现金 5400 借：辅助生产成本 3500 贷：待摊费用 3500
3．(15分)某企业务辅助车间本月共发生生产费用73326元。其中：原材料费用51200元，机物料消耗3420元，应付生产工人工资4800元，应付车间管理人员工资2100元，应付福利费按工资的，14％计提，应提折旧3340元，以银行存款支付办公费等其他费用共计7500元。
月末，E辅助车间完工工具一批，其计划成本3400元，实际成本3250元；F辅助车间本月为各单位提供的劳务费用：为基本生产车间生产产品提供动力(该企业基本生产车间设有“燃烧及动力”成本项目)52830元，为该基本车间提供一般劳务9200元，为行政管理部门提供劳务4100元，为销售部门提供劳务3936元。
要求；(1)编制归集辅助生产费用的会计分录； (2)编制完-ET具交库的会计分录； (3)编制辅助生产费用分配的会计分录。
(该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算；该企业基本生产车间设有“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”，“燃料及动力”四个成本项目；辅助生产车间只设前三个成本项目)。
（1）辅助生产费用归集： 借：辅助生产成本 73326 贷：原材料 54620
应付工资 6900 应付福利费 966 累计折旧 3340 银行存款 7500
（2）完工工具交库：
26
借：低值易耗品 3400 贷：辅助生产成本 3250
材料成本差异 150
（3）辅助生产费用分配： 借：基本生产成本 52830
制造费用 9200 管理费用 4110 营业费用 3936 贷：辅助生产成本 70076
4．(18分)假设某工业企业有一个基本生产车间和一个辅助生产车间，前者生产甲、乙两种产品，后者提供一种劳务。某月份发生有关经济业务如下：
(1)生产耗用原材料13590元，其中直接用于甲产品生产4500元，用于乙产品生产3200元，用作基本生产车间机物料1210元；直接用于辅助生产2700元，用作辅助生产车间机物料930元：用于企业行政管理部门1050元。
(2)发生工资费用7800元。其中基本生产车间生产工人工资3400元，管理人员工资1300元，辅助生产车间生产工人工资1100元，管理人员工资500元；企业行政管理人员工资1500元。
(3)按工资总额的14％计提职工福利费。
(4)计提固定资产折旧费6430元。其中基本生产车间2740元，辅助生产车间1530元，行政管理部门2160元。
(5)用银行存款支付其他费用5900元。其中基本生产车间2600元，辅助生产车间1400元，行政管理部门1900元。
该企业辅助生产的制造费通过“制造费用”科目核算。基本生产车间的制造费用按产品机器工时比例分配。其机器工时为：甲产品1670小时，乙产品1685小时。辅助生产车间提供的劳务采用直接分配法分配。其中应由行政管理部门负担3140元。
要求，根据以上资料编制会计分录，计算和分配辅助生产车间和基本生产车间的制造费用。(列示明细科目)
（1）借：基本生产成本――甲产品 4500
――乙产品 3200
制造费用――基本车间 1210
――辅助车间 930
辅助生产成本 3630 管理费用 1050 贷：原材料 13590
（2）借：基本生产成本 3400
制造费用――基本车间 1300 辅助生产成本 1600 管理费用 1500 贷：应付工资 7800
（3）借：基本生产成本 476
制造费用――基本车间 182 辅助生产成本 224 管理费用 210
27
贷：应付工资 1092
（4）借：制造费用――基本车间 2740
辅助生产成本 1530 管理费用 2160 贷：累计折旧 6430
（5）借：制造费用――基本车间 2600
辅助生产成本 1400 管理费用 1900 贷：银行存款 5900
分配结转辅助生产费用：
3630＋1600＋224＋1530＋1400＝8384 借：制造费用――基本车间 5280
管理费用 3104 贷：辅助生产成本 8384 分配结转基本生产车间制造费用：
1210＋1300＋182＋2740＋2600＋5280＝13312 分配率＝13312÷（1670＋1658）＝4（元/小时） 甲产品负担制造费用=1670×4=6680 乙产品负担制造费用=1658×4=6632 借：基本生产成本――甲产品 6680
――乙产品 6632
贷：制造费用――基本车间 13312
四、简答题(每小题5分，共10分) 1．简述产品的理论成本与实际成本。
答：从理论上说，产品的成本是工业企业在产品制造过程中业已耗费的、以货币表现的生产资料的价值与相当于工资的劳动者为自己劳动所刨造的价值之和。在实际工作中，为了促使工业企业加强经济核算，节约耗费、减少生产损失，某些不形成产品价值的损失(例如废品损失、停工损失)已作为生产费用，计入产品成本。因此，实际工阼中的产品成本，是指产品的生产成本，也称制造成本，并非制造产品所耗费的全部成本。
2．为什么要按固定的系数进行分配？系数是怎样确定的？
答：为了简化分配工作，也可以将分配标准折算成相对固定的系数，按照固定的系数分配同类产品内各种产品的成本。确定系数时，一般是在同类产品中选择一种产量较大、生产比较稳定或规格折中的产品作为标准品，把这种产品的系数定为“1”，用其他各种产品的分配标准与标准产品的分配标准相比，求出其他产品的分配标准与标准产品的分配标准额的比率，即系数。系数一经确定，应相对稳定，不应任意变更。在分类法中，按照系数分配同类产品内各种产品成本的方法，也叫系数法。因此，系数法是分类法的一种，也可称为简化的分类法。
五、计算题(共50分)
1．（5分）某企业生产A、B两种产品，共同耗用甲种材料，其实际成本为10000元。两种产品的原材料费用定额为：A产品8元、B产品4元；当月的实际产量为：A产品600件、B产品800件。
要求：采用定额费用比例法分配材料费用。 原材料定额费用：A产品：8×600=4800（元）
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B产品：4×600=3200（元）
材料费用分配率=10000/（4800＋3200）＝1.25
两种产品应分配的材料费：A产品：4800×1.25＝6000（元）
B产品：3200×1.25＝4000（元）
2．（5分）甲产品的一些零部件从本月1日起实行新的消耗定额：旧的原材料费用定额为200元，新的为210元；旧的工时定额为40小时，新的为38小时。该产品月初在产品按旧定额计算的定额原材料费用为4000元，定额工资费用为3000元，定额制造费用为2500元。
要求：计算甲产品新旧定额之间的折算系数，并据以计算该产品月初在产品定额变动差异。 材料费用定额系数＝210÷200＝1．05
月初在产品原材料定额变动差异＝4000×（1－1．05）＝－200 工时定额系数＝38÷40＝0．95
月初在产品工资费用定额变动差异＝3000×（1－0．95）＝150 月初在产品制造费用定额变动差异＝2500×（1－0．95）＝125 月初在产品定额变动差异合计：－200＋150＋125＝75
3．（25分）某企业基本生产车间全年计划制造费用为163200元；全年各产品的计划产量：甲产品24000件，乙产品18000件。单件产品工时定额：甲产品4小时，乙产品6小时。1月份的实际产量：甲产品1800件，乙产品1500件；1月份实际发生制造费用13000元。11月份，月初“制造费用”科目贷方余额150元；该月实际产量为：甲产品1200件，乙产品1000件；该月实际制造费用9100元。12月份实际产量：甲产品900件，乙产品800件，该月时机制造费用6200元。
要求：（1）计算制造费用年度计划分配率。
（2）计算并结转1月份应分配转出的制造费用。 （3）计算并结转11月份应分配转出的制造费用。
（4）计算并结转12月份应分配转出的制造费用，对计划制造费用与实际制造费用差额进行调
整。
（1）年度计划分配率＝163200/（2400×4＋18000×6）＝0．8 （2）1月份应分配转出的制造费用：
该月甲产品应分配的制造费用＝0．8×1800×4＝5760（元） 该月乙产品应分配的制造费用＝0．8×1500×6＝7200（元） 该月应分配转出的制造费用＝5760＋7200＝12960（元） 借：基本生产成本――甲产品 5760
――乙产品 7200
贷：制造费用――基本车间 12960 （3）11月份应分配转出的制造费用：
该月甲产品应分配的制造费用＝0．8×1200×4＝3840（元） 该月乙产品应分配的制造费用＝0．8×1000×6＝4800（元） 该月应分配转出的制造费用＝3840＋4800＝8640（元）
“制造费用”科目11月末余额＝－150＋9100－8640＝310（元）（借方余额） 借：基本生产成本――甲产品 3840
――乙产品 4800
贷：制造费用――基本车间 8640 （4）12月份应分配转出的制造费用：
该月甲产品应分配的制造费用＝0．8×900×4＝2880（元） 该月乙产品应分配的制造费用＝0．8×800×6＝3840（元） 该月应分配转出的制造费用＝2880＋3840＝6720（元） 借：基本生产成本――甲产品 2880
29
――乙产品 3840
贷：制造费用――基本车间 6720
调整差额：差额＝310＋6200－6720＝－210（元）（贷方余额） 分配率＝210/（900×4＋800×6）＝0．025 甲产品调减制造费用＝3600×0．025＝90（元） 乙产品调减制造费用＝4800×0．025＝120（元） 借：基本生产成本――甲产品 90
――乙产品 120
贷：制造费用 210
或：12月份分配的制造费用＝310＋6200＝6510（元） 分配率＝6510/（900×4＋800×6）＝0．775 甲产品应分配制造费用＝3600×0．775＝2790（元） 乙产品应分配制造费用＝4800×0．775＝3720（元） 借：基本生产成本――甲产品 2790
――乙产品 3720
贷：制造费用 6510
4．（5分）某企业生产乙种产品，每件所耗工时数和每小时制造费用的计划数和实际数如下表： 项目 本年计划 本月实际
单位产品所耗工时
10小时 11小时
每小时制造费用
5 4．5
单位产品制造费用
50 49．50
要求：计算单位产品制造费用变动的总差异，并采用差额计算法分析各因素变动对总差异的影响程度。 5．（10分）某企业生产A产品，生产工艺过程是属逐步投入原材料加工制造的特点。本月完工产品200件，月末在产品100件，其完工程度约50％。假设产品成本计算单列示期初在产品成本和本月发生的费用总额是50000元，其中：
直接材料24000元；直接人工和制造费用合计26000元；废品损失500元（全部由完工产品负担）。 要求：按约当产量法计算分配完工产品和月末在产品的成本。
单位产品制造费用变动的总差异＝49．5－50＝－0．5（元） 单位产品所耗工时变动影响＝（11－10）×5＝5（元） 每小时工资费用变动影响＝11×（4．50－5）＝－5．5（元） 5．（10分）
月末在产品约当量＝100×50％＝50（件） 原材料费用分配率＝24000/（200＋50）＝96（元） 完工产品材料费用＝200×96＝19200（元） 月末在产品材料费＝50×96＝4800（元）
直接人工和制造费用分配率＝26000/(200＋50)＝104 完工产品直接材料和制造费用＝200×104＝20800（元） 月末在产品直接材料和制造费用＝50×104＝5200（元） 产成品成本＝19200＋20800＋500＝40500（元） 月末在产品成本＝4800＋5200＝10000（元） 四、简答题(每小题5分，共10分) 1．简述产品的理论成本与实际成本。
答案：从理论上说，产品的成本是工业企业在产品制造过程中业已耗费的、以货币表现的生产资料的价值与相当于工资的劳动者为自己劳动所刨造的价值之和。在实际工作中，为了促使工业企业加强经济核算，节约耗费、减少生产损失，某些不形成产品价值的损失(例如废品损失、停工损失)已作为生产费用，
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