案例评析:
从本案例当中的BD公司报销流程来看，相对还是比较完善的，费用报销要经过申请、复核、审批、支付、事后核对等流程，相关职责也进行了分离，但是由于串通舞弊，加上公司在销售时数字填写采用阿拉伯数字，使得数字涂改容易，以及财务在审核签字时不够仔细等因素，最终导致内控失效。
一、在费用报销中造假的情况不在少数，其一般造假的方式包括以下几个方面：
1、虚假报销或是高额度的报销：和费用有关的活动事件并没有真正发生，凭空造出项目的费用支出，或是项目的确发生了，但是所报销的额度比实际所支出的额度要多，以此来进行虚假报销或是高额度的报销。
2、伪造或是篡改原始单据的数额，比如假的单据、阴阳发票、篡改数额等方式，以此来报销更多的费用额度。
3、重复进行报销：在同一个项目或是单据中进行多次的报销，例如就一个项目开具两张发票，或是将已经报销的单据拿出来再报销。 4、模仿签名：模仿领导签字，蒙混过关。
5、没有通过审批或是越权审批：有的企业在授权审批方面的职责分工不明确，只是在费用报销时出现了不合理的报销，没有依照相关规定来进行审批。
6、合谋造假：企业内部的有关人员间，企业内部和企业外部的人员间，他们通过自身的“有利”条件，违反企业的相关制度规定，进行合谋造假。
7、监守自盗，抓住企业在职责分离上的管理缺陷，利用自己保管企业钱财、经过一些事项的职务便利，却没有有效监督，来进行作弊的行为。
8、浑水摸鱼：利用公司账务核算混乱或管理漏洞，进行报销舞弊。
固然，对报销进行作弊通常情况下使用了以上的一个手段或者多个手段同时进行，报销作弊成功的发生同时也映射出企业在内部管控上的部分缺陷，也是强化内部管控要多多留意之处。二、完善费用报销的内部控制
1、针对企业费用报销中常见的问题，企业可以从以下方面完善控制：
（1）健全审核审批程序：依照通常情况下的授权和特殊授权的规定，对企业每个岗位业务和事项办理的权限界限、审批流程和承担责任予以明确。
（2）编印通常情况下授权的权限引导，对需进行特别授权的权限、范围以及流程和责任进行统一规范，严格管控特殊授权。
（3）企业各个级别的管理者有无在自己的权责范围内承担责任和行使职权。 （4）对重大
13
事项集体决策审批或者联签制度。
（5）按照级别最高固定报销人员，并规定无论是何级别都不允许自己给自己签批，包括企业高层，若多名人员同时发生业务活动，要级别最高的人来报销，避免级别高的人把费用交给其下级来报，规避保险管控制度。2、建立文字形式的书面审批权限表：许多企业的审批权存在在各种内部管理制度之中，并常常发生变更，因此企业应当建立规范明确的审批权限表，同时，对权限表进行定期维护，财务部门在审核支付的时候，便能够清晰明了的看出费用有无进行正确、适宜的审批。3、保存管理人员签名样本，提防伪造签字，同时要求财务部门在审核报销之时仔细比对签名，就像案例中该公司建立签名档案，可是财务部门却在实际过程中忽视了比对检查。4、针对不相容的职务分离：对参与报销过程的相关人员，包括经办、审核、批准、付款执行以及审计检查人员的岗位职责予以分开，进而有效避免或者及时发现包庇行为，譬如案列中报销者把审批的单据交至部门助理进行登记，再由助力交至财务部门，这样一来便能够避免报销者在此过程当中的违规行为发生。5、对表单和凭证进行规范化管控：制定规范统一的表单，避免报销者没有经过批准连续编号、伪造、乱用表单；对表单上数字的统一规范填写，必须填写大写数字，避免有关人员对表单上 的书籍进行变造或涂改；要求填写附件票据的张数，避免私增；对已经支付款项的表单加盖印章，避免支付重复。6、预算管控：按照事前进行预算，超出进行特殊审批授权。强化对预算的监管作用，需将报销审批同步融入预算管理范围，在预算之内的付款和费用会有限进行审批和支付；超出的会予以更加严格化的审批。另外，所有的预算对应到相关责任人员，并将预算进行监控，从而一定程度上防止虚报或高报费用。
7、事后的分析与管控：按月汇总分析报销费用，向主管领导进行汇报，构建费用报销及时沟通制度，进而及时发现并查处虚报、高报以及伪造签名和未获允许使用的费用，对于报销者而言，了解企业有着这样的控制措施后，也会有震慑作用；另外，建立对费用的监控分析制度，通过费用分析，可及时发现费用的异常或不合理之处，也能起到发现报销舞弊加强费用控制的效果。 总结：
强化对企业内部的管理与监控，是提升企业生产经营能力和经济效益，推动发展的根本手段。所以，针对企业内部管控机制的不健全，首当其冲要获得领导重视，同时要优化管控环境，构建完善的与企业业务规模相匹配的组织机构和权责分派机制。从具体事例中能够得出，强化构建健全的货币资金安全、合法和整体性的掌控是企业不可缺少的内部掌控手段。掌握企业货币资金内部管控的重点，以收支环节为突破口，严格掌控好不合理、不合法的支
14
出，相当于给单位带走等量的资金收入，怎样在每一天众多的支付当中，对支出业务的合法与合理性进行判断，最重要的就是分析支出程序有无不合法、不合理之处。应当对支出业务的规定流程进行严格执行，即从申请到审批再到复核和最后办理支付。对支付流程进行审定，判断支付审批的流程、权限以及手续是不是完全；对支付办理进行审核，要判断其是不是按照审批意见及规定流程和渠道来办理的，按时进行现金和银行存款日记账登记。 企业应当针对货币资金业务构建完善的检查监督机制，规范有关机构及人员的岗位责任，开展定期不定期的检查活动。财务应拥有良好的政治思想、精湛的业务水平、过硬的职业道德等优秀品质，与此同时，建立健全定期换岗轮岗制度，防止同一个人在某一岗位工作时间过久，这样一来，不单可以让财务学习到新的业务知识，提升个人综合水平，还可以通过换岗轮岗揭示出相关违法犯罪行为，有着重要意义。所以，构建健全的货币资金内部掌控机制并对其关键之处给与充分重视，站在企业实际情况的角度，进一步建设并健全符合企业实际的货币资金管控机制。
15
结 论
归纳上述，在市场经济大环境中，作为企业资产之中最具流通性的货币资金，融进了企业生产营销活动的整个过程，像企业的“血液”一样至关重要。其收入与支出业务业务内部掌控审计构成全部内部掌控的重点部分。构建完善的货币资金内部掌控已然成为了企业现代化的必经之路。可是还应当意识到，内部掌控的构建不是一日之功，还需进一步的修订完善，来面对新形势和新问题；同样也不仅仅依靠企业自身努力轻易达到，还需政府、社会和企业三方共同配合，全力前进、尽快构建适合我国实际情况的货币资金内部掌控机制，提升企业生产经营管理能力，推动社会主义市场经济持续健康发展。
16
［参考文献］
[1] 丰建兰. 浅谈货币资金内部控制存在的问题及其对策,《财经界》，2001年第8期 （周刊类） [2] 胡贤华. 浅议企业货币资金内部控制管理 《当代经济》2010,（14）. （周刊类） [4] 姜宏宇. 货币资金的会计控制管理探析 《中国经贸》2011（12）. （周刊类） [5] 陈威廉. 台资企业货币资金内部控制研究 暨南大学硕士学位论文,2010. （学位论文） [6] 罗建玉.《会计控制理论》 新华出版社,2007. （著作类）
17