4．注册会计师在审阅大众公司2010年度和2011年1月份的主营业务 收入明细账和库存商品明细账时发现下列疑点（公司为一般纳税人）： （1）12月29日，向本市红星公司出售A产品500件，发票已开出，货 款已收到。1月5日，这批货物中有200件由于存在质量问题被退回，公 司在2011年1月份登记了该笔退货业务。
A产品的单价为10元，单位成本为8元
（2）12月30日，向本市立乐公司赊销B产品800件，产品已发出， 货款尚未收到，公司没有在账面记录这笔销售业务。 B产品的单价为25元，单位成本为20元。
（3）2010年12月1日，公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月， 含税合同价款为46.8万元，至年底已预收24万元，实际发生的成本20 万元，估计还会发生成本12万元，公司在2010年度利润表中确认劳务 收入24万元，并结转成本20万元。
(4) 2010年3月1日，公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给一 般纳税人的华兴公司，不含税销售价格为600万元，成本为480万元， 商品已发出，货款已收到。按照双方协议，公司将在一年后将该批所 售商品以660万元的价格购回。2010年3月1日公司就该批商品确认了 销售收入，并结转相应成本。
要求：指出该公司在主营业务收入处理中存在的问题，计算应调整的主营业务收入和
主营业务成本，并编制必要的调整分录。（10分）
5．ABC会计师事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2006年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层次重要性水平为60万元。审计外勤工作结束日是2007年3月15日，并于2007年3月25日递交审计报告。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下事项：
（1）2006年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现甲产品短缺40万元，作了借记“待处理财
产损益”科目40万元、贷记“产成品”科目40万元的会计处理。
2007年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5
万元，由于结账时间在前，公司未在2006年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。
（2）公司2006年2月购置一台价值500万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未
计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。 （3）2007年1月15日，公司原材料仓库因火灾造成乙原材料毁损300万元，公司于当月按规定进
行了相应的会计处理。
（4）应收账款80万元无法函证，也无法实施其他替代性审计程序。 要求：
（1）假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述（1）（2）（3）三个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。 （2）若述（1）（2）（3）（4）三个事项分别单独存在且公司拒绝接受处理建议，分别说明应出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。
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6、注册会计师对X公司2008年度财务报表进行审计，相关资料如下：
X公司主要从事A产品的生产和销售，在A产品生产成本中，b原材料成本占重大比重。 2008年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需b原材料主要依赖进口， 汇率因素导致b原材料采购成本大幅上涨；替贷产品面市使A产品的市场需要减少， 市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
A产品2007年度和2008年度的销售记录如下： 项目 数量（吨） 营业收入（万元） 营业成本（万元） 2008年度（未审数） 900 50000 40000 2007年度（已审数） 800 40000 34000 要求： （1）运用分析性程序识别X公司2008年度财务报表是否存在重大错报风险， 列示分析过程和结果。
（2）假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目负责人，注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施？ （3）假定评估的X公司财务报表层次重大借报风险属于高风险水平，指出注册会计师拟实施进一步
审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案？
答案：
（1）分析A产品营业收入、营业成本和毛利率的变动情况 项目 数量（吨） 营业收入（万元） 营业成本（万元） 毛利率 2008年度（未审数） 2007年度（已审数） 变动 900 50000 40000 20 800 40000 34000 15 100 10000 6000 5 2008年度行业的统计资料显示，甲产品的市场需求、销售价格明显下跌。同时A产品成本占有较大比重的b原材料的采购成本大幅上涨，导致A产品的成本上升。
但2008年与2007年相比，X公司的营业收入反而增加了10000万元，即销售收量反而增加100吨，销售单价反而上升。毛利率反而增长5%。
上述分析程序的结果表明，X公司2008年度财务报表存大重大错报风险。
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（2）如果X公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应采取以下总体应对措施： ①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 ②分更有经验的审计人员或利用专家的工作。 ③提供更多的督导。
④在选择进一步的审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 ⑤对拟实施审计程序的性质时间和范围做出总体修改。 （3）当评估的X公司财务报表层次重大借报风险属于高风险水平时，注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。
7、甲公司2008年未经审计的净资产为6200万元，利润总额为1000万元，该公司主要从事电脑组装与销售业务。张蕊和李敏负责该公司的审计工作。他们确定该公司会计报表层次的重要性水平为100万元，外勤审计工作于2009年3月2日完成。在审计过程中，两位注册会计师发现甲公司的会计报表数据存在下列问题：
（1）由于市场竞争激烈，甲公司购入的部分硬件出现滞销，这些硬件的账面成本为900万元，2008年12月31日的可变现净值为520万元，甲公司尚未进行相应的会计处理。 （2）2008年3月1日，甲公司经批准按面值发行企业债券1500万元，三年期，到期还本付息，票面利率为4.8%。债券筹集到的资金有900万元用于建造生产厂房（2008年12月31日尚未完工事，600万用于补充流动资金。甲公司对债券发行作了相应的会计处理，但是未计提2008年度的债券利息。
（3）甲公司为乙公司的银行贷款700万元提供担保，2008年11月，乙公司因严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的这笔银行贷款。2008年12月20日，贷款银行向法院起诉，要求甲公司承担担保产生的连带赔偿责任，支付贷款本息共计800万元。2009年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉。甲公司在2008年年报附注中披露该事项。 （4）甲公司2008年12月30日向丙公司销售电脑配件一批，取得销售收入200万元，
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（不含增值税），该批配件的成本为180万元，双方约定在2009年1月10日结算货款。由于这批配件存在质量问题，丙公司于2009年1月5日退回了这批配件。甲公司将销售业务登记在2008年12月，退货业务登记在2009年1月。
（5）2009年2月10日，甲公司兼并了一家从事电脑配件生产的公司——丁公司。这次兼并对降低产品成本，提高市场竞争力具有重要意义，但是，考虑到该事件发生在2009年，甲公司不准备在2008年度报表中披露该事项。
（6）公司坏账准备按期末应收账款余额的5%计提，2008年年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额4000万元，坏账准备项目为贷方余额160万元。甲公司尚未进行相应的会计处理。 要求：
（1）假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述（1）（2）（3）（4）（5）（6）六个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。 （2）若上述（1）（2）（6）三个事项分别单独存在且公司拒绝接受处理建议，分别说明应出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。
（3）若上述（1）（2）（3）（4）（5）（6）六个事项同时存在且公司拒绝接受处理建议，应出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。
答案：
（1）事项一，企业应按照可变现净值低于成本的差额提取存货跌价准备，故应计提存货跌价准备380万元。审计调整分录为
借：资产减值损失 380
贷：存货跌价准备 380
事项二，甲公司应按照发行债券所得资金的用途确认相应的利息支出，审计调整分录为： 借：
在建工程 36（900×4.8%×10/12）
财务费用 24（600×4.8%×10/12） 贷：应付债券-应计利息 60
事项三。该事项性于期后事项中的调整事项，审计调整分录为：
借：营业外支出 800
贷：其他应付款 800
事项四。应冲减2008年度的主营业务收入和主营业务成本，资产负债表日及以前售出的商品，在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间退回，应当冲减报告年度的收入。相应的审计调整
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分录为：
借：主营业务收入 200
应交税费-应交增值税（销项税） 34
贷：应收账款 234 借：库存商品 180
贷： 主营业务成本 180 事项五，属于需要在报表附注中予以披露的事项。
事项六，企业应按应收账款期末余额计提坏账准备，应计提存货跌价准备40万元。审计调整分录为
借：资产减值损失 40
贷：坏账准备 40
（2）事项一，保留意见
事项二，无保留意见 事项三，无保留意见 （3） 事项 1 2 3 4 5 6 合计 资产影响数 -380 36 —— -54 —— -40 -438 负债影响数 —— 60 800 -34 —— —— 826 利润总额影响数 -380 -24 -800 -20 —— -40 -1264
上述六个事项的影响为-380-24-800-20-40=-1264万元，即上述六个事项调整后，甲公司2008年度的利润总额将是-264万元。显然，如果被审计单位拒绝调整这些重要事项，注册会计师应考虑出具否定意见的审计报告。
三、单选题
1．下列有关审计证据相关性的提法中，错误的是：√
A．审计证据应与审计事项的某一具体审计目标密切相关
B．审计证据的相关性是指审计证据的数量要足以证明审计事项的真相以及支持审计意见和审计决定
C．审计证据与证实某一审计目标的其他证据有相互印证关系时，能够产生联合证明力
D．审计证据与审计目标或其他证据的内在联系越强，审计证据的质量越好 2．下列各项中，不属于内部控制调查方法的是：√ A．查阅被审计单位的各项管理制度和相天文件 B．询问被审计单位的管理人员和其他相关人员 c．检查内部控制过程中生成的文件和记录
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