第十三章作业
1. ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2011年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于2012年初对Y公司2011年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2011年度的经营形势、管理及组织架构与2010年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。相关资料如下：资料一：Y公司2011年度利润表和2010年度利润表如下（金额单位：人民币万元）：
要求：
（1）为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施实质性分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目。
（2）在对主营业务收入实施实质性分析程序时，X注册会计师拟实施分析程序，请列出对主营业务收入进行实质性分析程序的内容。 （3）如果主营业务收入高估风险很大，如何设计截止测试
参考答案：
（1）利润表的异常波动项目有：营业收入、营业成本、管理费用、投资收益。 （2）X注册会计师应实施以下营业收入的分析程序：
①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；
②计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；
③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； ④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； ⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较 （3）设计截止测试
X注册会计师应从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止多计主营业务收入。
2. 注册会计师A和B对XYZ股份有限公司2012年度财务报表进行审计。该公司2012年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2012年度合并财务报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：
（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。2012年前按期末应收账款余额的10%计提坏账准备，本年坏账准备按账龄分析法计提。应收账款和坏账准备项目附注： 2012年年末余额 应收账款 16553.00 坏账准备 1655.30 应收账款账龄分析 账龄 比例 年初数 年末数 1年以内 1% 8392 10915 1～2年 5% 1186 1399 2～3年 10% 1161 1365 3年以上 60% 1421 2874 合计 12160 16553
（2）营业收入和营业成本附注：
品名 X产品 Y产品 合计 营业收入发生额 2011 2012 40000 41000 20000 20020 60000 61020 营业成本发生额 2011 2012 38000 33800 19000 19019 57000 52819 要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审计无误，请你代注册会
计师A和B运用专业判断及实质性分析程序方法，指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
参考答案：
内容（1）中可能存在两个问题：
一是坏账准备年末余额1655.3万元÷应收账款年末余额16553万元＝10％，仍然按期末应收账款余额的10％计提坏账准备，没有进行会计估计变更，按照账龄分析法计提坏账准备，实际应计提10915×1％＋1399×5％＋1365×10％＋2874×60％＝2040（万元）； 二是应收账款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司2012年度未发生并购、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。
内容（2）中可能存在一个不合理之处：X产品2012年销售毛利率为17.56％，大大高于2011年的5％，既然公司2012年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。
3. ABC会计师事务所接受D公司委托， 审计了D公司2012年度财务报表。D公司是上市公司，2010年度、2011年度公司经营均亏损，2012年度扭亏为盈。ABC会计师事务所审计人员对D公司实施了风险评估程序后，初步怀疑D公司有虚增销售收入的可能。审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。 要求：
（1）填写下表：根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么？并简要设计出相应的应对程序。 高估收入主要的三类情形 相应的程序
（2）①注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。填写下表，分别回答截止测试三条审计路线中的起点是什么？每条路线的截止测试程序是什么？每条路线主要测试的目的是什么？ 实施的截止测试程 实施的主要目 测试起点 截止测试路线 序 的 1 2 3 ②请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线的起点是什么？
参考答案：
相应的程序 （1） 高估收入主要的三类情形 注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔未曾发货却已将销售交易登记分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无入账（0.5分） 事实上没有发货却已登记入账的销售交易（0.5分） 注册会计师可以检查企业销售交易记录清单以确定是销售交易重复入账（0.5分） 否存在重号的情况（0.5分） 注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分向虚构的客户发货并登记入账 录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续（0.5分） 和发货审批手续（0.5分） （2）① 测试起截止测 实施的截止测试程序 实施的主要目的
点 试路线 从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账账簿记主要是为了防止凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已 1 录（0.5多计收入（0.5入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有分） 分） 无多记收入。（0.5分） 销售发从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运主要是为了防止 2 票（0.5凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已少计收入（0.5分） 发货并于同一会计期间确认收入。（0.5分） 分） 发运凭从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票主要是为了防止 3 证（0.5开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已少计收入（0.5分） 记入恰当的会计期间（0.5分） 分） ②注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，重点实施的截止测试路线应当以账簿记录为起点。（0.5分）