3．A注册会计师在对X公司审计的过程中，获得了如下有关X公司的信息： （1）治理层为管理层设定了过高的销售业绩激励指标 （2）某高级管理人员近来投资失利，导致债台高筑
（3）X公司管理层不重视相关控制，容忍小额盗窃资产的行为 （4）从事超出正常经营过程的重大关联方交易
（5）管理层在会计、审计和报告事项上经常与现任或前任注册会计师产生争议 （6）高级管理人员和治理层频繁更换
（7）X公司在市场上竞争激烈，利润率在逐步下滑
（8）出纳预知X公司近期会发生裁员，且认为个人报酬过低 （9）X公司众多员工对公司晋升及奖励机制不满 （10）X公司产品体积小、价值高且易于流转 （11）X公司对资产的记录不充分 （12）高级管理人员缺乏士气
要求：根据对舞弊风险因素的区分，将上述信息分类归入下表中（每一项信息勿重复）。
与编制虚假财务报告导致的错报相关 动机或压力 机会 【答案】
与编制虚假财务报告导致的错报相关 动机或压力 机会 于侵占资产导致的错报相关 态度或借口 与侵占资产导致的错报相关 态度或借口 态度或借口 动机或压力 机会 态度或借口 动机或压力 机会 （1）（7） （4）（6） （5）（12） （2）（8） （10）（11） （3）（9）
4. 管理层编制虚假财务报表的方式？（共3分） 答：
（1）对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假或篡改
（2）在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息 （3）故意地错误使用与金额、分类或披露相关的会计原则
5. 审计舞弊过程中注册会计师进行项目组讨论的目的？（共3分） 答：
（1）具有较多经验的项目组成员有机会与其他成员分享关于财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报方式和领域见解。
（2）对财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域考虑适当的应对措施，并确定分派哪些项目组成员实施特定的审计程序
（3）确定如何在项目组成员中共享实施审计程序的结果，以及如何处理引起注册会计师注意的舞弊指控。
6. 针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的审计程序有哪些？（共3分） 答：
（1）测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当。
（2）复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报。 （3）对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性。
7. 在财务报表审计中对法律法规的遵守应包括哪两类不同的法律法规以及注册会计师应相对应承担怎样的责任？（共2分） 答：
（1）第一类法规，通常对财务报表中重大金额和披露有直接影响的法律法规。就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据
（2）第二类法规，对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规。注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为
第十八章 审计沟通
1. 注册会计师与被审计单位治理层沟通的事项包括哪些？（共5分） 答：(1)注册会计师对财务报表的责任 (2)计划的审计范围和时间安排 (3)审计中发现的重大问题 (4） 注册会计师的独立性 （5）补充事项
2.审计沟通中，注册会计师与被审计单位治理层沟通审计中发现的重大问题包括哪些？（共3分） 答：（1）对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法； （2）审计中遇到的重大困难；
（3）已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明
（4）审计中出现的，根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项
3. 审计沟通中，注册会计师与被审计单位治理层沟通审计中遇到的困难包括哪些？（共6分） 答：（1）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延； （2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间；
（3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期； （4）无法获取预期的证据；
（5）管理层对注册会计师施加的限制；
（6）管理层不愿按照注册会计师的要求对持续经营能力作出评估，或拒绝将评估期间延伸至资产负债表日起的十二个月。
4. 根据前后任注册会计师沟通的环节，填写下表？（共9分） 环节 第1个环节 后任接受委托前 前提 被审计单位书面允许 主动方 后任主动与前任沟通 目的 确定是否接受委托 第2个环节 后任根据工作的需后任接受委托后 要决定或者写被审计单位同意 后任决定是否与前任沟通或者后任主动 设计计划的审计程序的性质、时间和范围 按照审计准则的要求执业或者前后注册会计师对已审财务报表可能存在重大影响的信息进行沟通，以便双方按照有关审计准则做出妥善处理 第3个环节 后任发现前任有未后任发现前任审查出的错报或者写计的财务报表可前任的审计报告有能存在重大错报 重大错吧风险 后任提请被审计单位告知前任 5. 根据前后任注册会计师沟通准则请回答下列问题： （1）前后任注册会计师沟通的总体要求是什么？ （2）前后任注册会计师沟通的方式有哪些？
（3）沟通的发起人是前任注册会计师还是后任注册会计师？并说明理由。 （4）什么是前后任注册会计师？
【正确答案】
（1）对前后任注册会计师沟通的总体要求是，前后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意。前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式。前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。 （2）沟通可以采用口头和书面等方式进行。
（3）在前后任注册会计师的沟通过程中，后任注册会计师负有主动沟通的义务。其理由在于，如果前任注册会计师与被审计单位解除了业务约定，除了负有保密义务外，就不再对之后的财务报表审计承担任何责任和风险，通常也不会关注后任注册会计师的审计计划和审计程序。只有后任注册会计师主动与前任注册会计师进行沟通，才有可能在更大程度上发现财务报表中潜在的重大错报，以降低审计风险。
（4）前任注册会计师是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，也视为前任注册会计师。 后任注册会计师是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师。如果被审计单位委托注册会计师对已审计财务报表重新审计，正在考虑接受委托或已经接受委托的注册会计师也视为后任注册会计师。
6. A公司委托ABC会计师事务所对其2012年度财务报表实施审计，ABC会计师事务所在接受委托之前，了解到A公司2011年度财务报表由XYZ会计师事务所审计，并出具了无保留意见的审计报告。 要求：
（1）ABC会计师事务所是否需要与XYZ会计师事务所进行沟通？并简要说明理由。 （2）如果需要沟通，沟通的内容有哪些？ 【正确答案】
（1）需要沟通。在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并
对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。这是审计准则对注册会计师接受委托前进行必要沟通的核心要求。
前后任注册会计师进行沟通是非常必要的，理由主要体现在以下两个方面：
（2）后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，通常包括： ①是否发现管理层存在诚信方面的问题；
②前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；
③前任注册会计师曾与被审计单位治理层（如监事会、审计委员会或其他类似机构）沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题； ④前任注册会计师认为导致被审计单位变更事务所的原因。