第十四章作业
1. 分别指出下列固定资产实质性程序所涉及的管理层的认定： (1)检查当年固定资产增加的有关文件； (2)实地视察固定资产，并查明其产权的归属； (3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况； (4)审查提取折旧的方法是否适当。
参考答案：
下列各固定资产实质性程序所涉及的管理层的认定分别是：
(1)检查当年固定资产增加的有关文件，涉及与期末账户余额相关的“存在”认定和“权利和义务”认定。
(2)实地视察固定资产，并查明其产权的归属，涉及与期末账户余额相关的“存在”、“完整性”和“权利和义务”三项认定。
(3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况，涉及与期末账户余额相关的“权利和义务”和与列报相关的“完整性”认定。
(4)审查提取折旧的方法是否适当，涉及与期末账户余额相关的“计价和分摊”认定。
2. 甲注册会计师审计X公司2013年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列情况：
（1）“生产用固定资产”中有固定资产——A设备已于2013年1月份停用，并转入“未使用固定资产”。
（2）公司所使用的单冷空调，当年计提折旧仅按实际使用的月份（5～9月）提取。
（3）5月份购入设备一台，价值65万元，当月达到预定可使用状态，8月份交付使用，X公司从9月份起开始计提折旧。
（4）公司对设备B采用平均年限法计提折旧。该设备预计可使用年限10年，预计净残值率为5％，公司确定的该设备的年折旧率为10％。
要求：针对上述情况，分别指出注册会计师应关注的可能存在或存在的问题。
参考答案：
（1）注册会计师应关注X公司对A设备在2013年是否继续计提折旧，若已停止计提折旧，则建议其补提折旧。
（2）公司对空调计提折旧不正确。季节性停用的固定资产应照提折旧，所以被审计单位的处理方法是错误的，建议其补提折旧。
（3）X公司购入的设备，应在其达到预定可使用状态时转入固定资产，从次月开始计提折旧。被审计单位应从6月份起计提折旧，注册会计师应建议X公司补提折旧。
（4）X公司计算的B设备的折旧率不正确，应该是9.5％，在计算折旧率时未考虑净残值的影响，注册会计师应建议X公司调整折旧。
3. B注册会计师正在对乙公司2011年的财务报表实施审计，乙公司目前主要采用手工会计系统，B注册会计师对乙公司的内部控制进行了了解、测试与评价： （1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单，请购单不需要主管人员签字批准。 （2）采购部门收到经批准的请购单后，由其职员S进行询价并确定供应商，再由其职员P负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
（3）验收部门只检查了原材料的质量，然后将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。
（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。
要求：结合以上（1）-（4），分别指出各项控制是否有缺陷，并简要说明理由及改进建议。
参考答案：
第(1)项：
第(1)项有缺陷：请购单不需要主管人员签字批准。
理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。 第(2)项：
第(2)项有缺陷：由采购部的职员S进行询价并确定供应商。 理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。
建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。 第(3)项：
第(3)项有缺陷:验收部门只检查了原材料的质量。
理由：验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再查商品有无损坏，对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。 第(4)项：
第(4)项有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。 理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。
建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后，记录存货和应付账款。
4.简述查找未入账应付账款的实质性程序。
参考答案：
查找未入账应付账款的实质性审计程序如下：
（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；
（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；
（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。
（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。