1 绪论
会计诚信是指会计工作者在从事会计行业的工作过程中行为方面的诚实守诺，具体表现就是依照原始单据、根据会计职业道德规范的主要内容编制会计分录、进行记账、编制会计报表以及审计等方面的工作。[1]随着经济的发展和社会的进步，“会计诚信”已经成为一个越来越多人关注的问题，这不仅仅是会计行业领域的问题，更是一个亟待解决的社会问题。从琼民源、银广夏到近年发生的绿大地、万福生科丑闻，会计信息弄虚作假以及会计诚信危机让世人震惊扼腕的同时，也一次又一次地警惕着我们，要保证我国社会主义经济良性发展，建设会计诚信制度刻不容缓。
1.1 研究的背景
会计的发展要追溯到很久远之前。从原始计量记录法、单式账簿法和初创期复式记账法的古代会计阶段，成本会计产生与发展以及复式记账法进一步完善的近代会计阶段，到会计电算化广泛应用以及财务会计、管理会计分支细化的现代会计阶段，会计工作正逐渐步入正轨。
近年来，随着我国经济建设的发展，一方面，经济全球化督促着我国会计行业努力进取；另一方面，从2001年安然公司、银广夏、2003年世界通讯公司的舞弊风波到近两年的万福生科、绿大地等大公司的弄虚作假，民众震惊而唏嘘不已的表象下是极度堪忧的会计行业诚信缺失问题，公众开始慢慢质疑整个行业的公信力。2013年财务部会计信息质量检查公告二十七号提到，部分企事业单位存在会计核算不实、随意调节利润、以假发票报账、违规发放补贴等问题，少数单位还存在私设“小金库”、少缴税款、编制虚假财务报告等问题；部分行政事业单位收支未统一核算、非税收入未实行收支两条线、资金结余亟待清理、挪用专项资金等；部分中小企事业单位会计基础工作薄弱，存在白条入账、会计账簿设置不规范、会计人员无证上岗、资产管理混乱等问题。各地财政部门依法责令被检查单位认真整改，追缴税款7.25亿元，对单位处罚款4034万元，对直接责任人员给予罚款、吊销会计从业资格证书等行政处罚。部分中小事务所内部管理较薄弱，质量控制存在缺陷，执行审计准则不到位，执业质量有待提高，部分事务所风险导向审计流于形式，部分事务所管理薄弱，在内部治理、质量控制、档
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案管理等方面未健全和有效执行相关制度，少数事务所恶性竞争、审计收费偏低、未按规定进行业务报备。各地财政部门依法共对122家会计师事务所予以警告、没收违法所得、罚款、暂停经营业务、撤销等行政处罚，同时，对注册会计师予以警告、暂停执业、吊销注册会计师证书。[2]由此可见，处于社会转型期的我国市场经济蓬勃发展的今天，诚信二字不但是市场经济的内在要求，亦是社会发展中企业必须遵循的法则。所以，针对当今社会上诚信严重缺失的现象，我国会计诚信制度的建设研究势在必行。
1.2 研究的意义
在市场经济中，“诚信”是交易各方衡量是否有必要进行市场交易行为的标准之一。
然而，随着现代化建设进程的加快以及市场经济的进一步发展，诚信问题，尤其是有关会计诚信问题的丑闻在影响企业内部管理者管理控制企业的同时，更重要的是加剧了企业外部的投资者、国家宏观调控者以及市场经济运行的监管者对会计整个行业独立性、公信力的忧患与质疑。作为每一个企业必不可少的工作之一，会计工作是对企业在市场经济活动中的一系列日常运营行为进行详尽记录，通过相关账目的核算、监督为内部管理者分析和预测企业的未来趋势，这不但关系着企业正常运营的风险大小，更影响着我国市场经济秩序的正常运行。
近年来，会计行业的“信任危机”愈加严重。通过建立完善的会计诚信制度可以促进市场经济健康发展，帮助企业树立良好信誉形象，提高会计人员综合素质，有利于廉洁公正的社会风气的形成。因此，为了确保我国国民市场经济能够进一步良性的发展，研究我国会计诚信制度的建设意义重大。
1.3 研究的方法
本文主要通过查阅相关文献资料和研究成果，理论分析和实证分析相结合，提升理论水平的基础上，先发现问题，再尝试解决问题的研究思路。从会计诚信的定义入手，阐明本文研究的背景和意义的基础上，通过对会计诚信缺失危害的分析，进一步引出会计诚信缺失的原因，从而提出相应具有指导意义的建议及对策。本文采用的研究方法如下：
（1）定性分析法
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通过查阅的相关文献资料，充分阐明会计诚信的概念，研究的必要性，并归纳总结出会计诚信缺失的表现形式及危害性，深入探讨其成因并分析提出相关可行性对策，为后面的实证分析打下理论基础。
（2）案例分析法
本文选取近年来最新发生的会计失信案例——“绿大地”造假案，结合前面几个章节对会计诚信缺失的原因及对策的理论研究，分析“绿大地”造假案背后的原因，并针对其造假原因给出相应切实有效的对策。
（3）文献查阅法
广泛搜集与会计诚信建设相关的文献资料，引用专家成熟的理论和学者有力的研究成果为此课题研究提供坚实的论据参考。
2 会计诚信缺失的危害
《墨子》中有云：“诚信者，天下之结也。”诚信自古以来都是中华民族传统美德的核心之一，而今社会中诚信缺失的行为愈演愈烈，反映到会计行业中，更毒害着社会风气。为了找出败坏社会风气的会计诚信缺失的原因，首先要搞清楚会计诚信缺失的主要表现及其严重危害。
2.1 会计诚信缺失的主要表现
2.1.1 会计信息失真
会计信息失真是指在经济活动中运用会计理论和方法,通过会计实践反映的会计主体财务经营状况与实际会计信息不相符的情况。其中，无意失真是指会计人员在会计核算工作中由于大意疏忽、误用会计政策等造成的会计信息错误，而作为会计信息失真的主要组成部分——故意失真则是会计人员有筹划地舞弊造假行为造成的。
会计信息质量将直接关系到社会资源的配置与利用效率，但随着市场经济的不断发展和人民生活水平的逐渐提高，有些企业不再满足于按部就班地通过劳动经营获取收益，“利欲熏心心渐黑”，为谋求自身的利益，企业的内部领导和管理人员教唆、指示甚至威胁会计工作人员对公司的账目信息弄虚作假，以达到外
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界眼中的“经营效益水平高”“利润增长幅度快”等假象，“五假”问题仍不容忽视。造成会计信息失真的原因各不相同：有的单位为了吸引外界市场投资者投资、享受相关优惠政策的照顾，将一些并不存在的资产、负债、收入、费用编制到企业的资产报表中，巨额潜亏挂账；有的企业甚至任意删减经济活动中的原始信息，有预谋地扭曲、掩盖真实的会计信息，以达到诸如虚盈实亏、真盈假亏的表象；有的企业财务管理混乱，缺乏有效的管理机制，将会计信息记录在不同的会计账册中，“账外设账”——大账负责对外独立核算、进行考核指标的检查，小账无统一账目报表，多为内部领导人员贪污腐败、用于行贿而私设的“小金库”；有的企业会计工作人员迫于生计或者内部管理者的威胁，难以坚持会计职业操守，对企业账目有意错报、漏报以达到偷税、漏税、逃税的目的。这些行为严重影响了市场经济的秩序和发展。
2.1.2 政府会计信息有用性不足
作为政府会计信息的载体，政府预决算报告和会计报告编制的准确性、完整性和及时性至关重要。在现有的法律法规层面上，目前的预决算报告依据是《预算法》，政府对综合预算信息执行情况的监管方面存在不完整和不及时的问题，甚至某些需要相关部门单独提供预算资料的重大项目由于制度约束致使会计信息被人为割裂，无法提供全面综合的详尽报告；政府管控过程中，由于一些技术原因无法记录相关业务成本、债务、基础设施方面的会计信息；预决算报告的专业性和复杂性较强，可读性较差，无法满足民众诉求；政府预决算报告所提供的相关资产信息只涉及原有资产，未涉及折旧信息，而相关债务信息只涉及现有债务，潜在债务和由政策变化导致的隐性债务并未提及，影响资产负债管理监控的同时，也给了不法分子营私舞弊篡改账目的机会；政府部门绩效信息尚未在民众中达到普遍化，并且由于各类企业人群的业务差异及对于信息的不同需求，重大差异项目还没有完善多元化的信息披露，[3]这些都将或多或少影响会计信息的监管。
2.1.3 会计人员缺乏职业操守[4]
会计人员职业道德规范着会计人员职业素质、纪律作风，是其在日常工作中正确处理个人、集体、社会之间关系的标准，主要包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。
但现今社会中，不乏会计人员风气不正、缺乏职业操守的反面现象。一些会计人员缺乏严谨务实的工作作风和认真负责、精益求精的工作态度，对待会计账
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目业务时马马虎虎，职业意识淡薄，无法公正对待利益相关的每一方；一些会计人员唯利是图，为巴结上司或者谋求私利，罔顾国家政府和社会的公共利益，违反法律法规将公共财产挪作他用并制作假账，为虎作伥；一些会计人员凭借自己的职位的便利，违法私自占有、盗窃公司的公共财物，缺乏应有的职业素养和责任感；更甚者，一些地方政府为制造优秀经营业绩、争取更多优惠政策及奖赏，私下默许部分公司违法违规的会计经济行为，更助长了会计人员违背职业道德的不正之风，导致整个社会经济秩序的混乱；还有少数会计人员，迫于上级领导和公司内部管理人员的威胁，在下岗失业风险和记录虚假会计信息、违反法律法规中铤而走险地选择了后者，抛弃了他们应有的职业操守。
2.2 会计诚信缺失的危害
随着社会的进步和经济建设的不断完善，会计工作愈发凸显出具足轻重的地位。会计诚信缺失带来的弊端很多，不仅影响了市场经济运行的正常秩序、削弱了企业的竞争力、损害了投资者的利益、危害会计工作人员自身，更危害了社会稳定和国际竞争力。一言以蔽之，会计诚信缺失的危害不容小觑。
2.2.1 危害社会经济秩序
如果没有信用的有力支撑，市场经济也就无从谈起。对于发展社会主义市场经济，维系市场经济的有效运行来说，良好的社会经济秩序必不可少，它不仅能为市场主体维持稳定平等的经济环境，还能尽可能降低市场经济运行中出现的意外因素。准确完整的会计信息是管理、控制、执行等相关部门有效运行的关键。会计诚信的缺失，导致国家的公共财产和日常财政收入源源不断地流失，民众的经济权益得不到保障，贪污腐败、营私舞弊的不正之风愈演愈烈，危害着国家对社会经济秩序的宏观调控和管理。
2.2.2 企业竞争力受损，危害长远利益
诚信是一个企业立足于社会、保障自身发展的根基，而一个诚信缺失的企业想要在快速更新换代的社会中站稳脚跟的可能性微乎其微。任何企业都不愿意同没有信誉的公司进行经济交易往来，这样就导致企业要相应增加经营成本去谋发展求进取，得不偿失的同时，相比其他诚信企业早已在市场中丧失了竞争力。
此外，银行产生和发展的依据即信用。当企业由于会计诚信的缺失导致资不抵债，与银行间发生逃避债务、蓄意欠债的行为，企业在银行的信用评级将大打
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