德原则。
另一方面，会计人员应积极宣传会计诚信，以自身的会计诚信行为带动周边的工作人员，并警示那些意图违法犯罪的人，用实践传播诚信的会计风采。[15]
4.4.3 加强职业道德后续教育
一方面，加强会计从业人员的职业道德教育。通过树立正反面典型进行舆论导向和评价制度，引导会计人员明确自身职责和违法行径的恶劣下场。定期组织会计人员进行职业道德学习和量化考核，并把会计诚信引入到企业文化建设中，树立起“全心全意为人民服务”的意识。
另一方面，会计专业的高校教学目前还把重点放在传授专业知识上，看轻会计职业道德教育。学校应把专业教育和诚信教育同等看重，专门设立会计职业道德课，并将其作为考试考核内容之一，启发学生在步入社会前形成良好的道德观和执业观，为从事本行业打好诚信基础。
4.4.4 建立会计诚信档案机制
依托会计诚信档案，通过会计中介机构的审核结果和企业对会计人员的综合评价，建立网络的会计档案，收录进会计人员的业务能力、诚信情况，将其工作中的违法违规和违背诚信道德的会计行为以及受到的相关处罚记录在案，公布给有需求的企业单位、投资单位、招聘系统，实行个人诚信记录终生累加制，当失信记录达到一定峰值时永久吊销其会计从业资格证或者给予解雇处罚。同时依托会计人员的档案信息关联相关企业管理者、注册会计师的诚信资料，实现全国范围内多省市的大数据档案管理。这样一来，不仅可以遏制会计人员因贪图利益做出的会计失信行为，让不法分子明确知晓经济犯罪对以后的职业生涯和就业发展的严重影响，也为企业招聘人才提供一个客观公正的诚信记录查询系统，方便人才的识别和招聘。[16]
4.5 健全会计准则体系
针对会计准则相关原则规定和会计政策、核算方法的漏洞，健全会计准则体系，有助于会计诚信制度的建设。
4.5.1 适当调整会计原则
尽可能减少准则中会计人员可以主观性调整会计行为的原则，尤其明确权责发生制下应收未收、应计未计项的计量、确认规定，避免企业调整确认时间达到
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收益增长、费用减少的假象，杜绝“包装”会计报表，将可靠性作为衡量会计行为的第一原则。
4.5.2 及时修正政策和核算方法
加强会计信息披露，检查每一会计期间内企业会计政策和核算方法的应用是否违规改变。同时，针对市场经济发展随之而来的新情况，及时修正相关会计准则和会计制度，监督各企业有效执行。
5 案例分析
近年来，会计诚信缺失问题严重败坏了社会风气，经济犯罪经常出现。从2001年曝光的“银广夏”丑闻、2002年1月曝光的蓝田股份，到近几年的绿大地、新大地、万福生科造假案，民众对我国企业的会计诚信产生质疑，破坏了市场经济的良好运转。下面本文将针对上市公司绿大地会计造假案的造假手段、造假原因进行分析，并提出相对解决措施，将前几章的理论应用于经济实例中，进一步展现会计诚信建设在真实事件中的应用。
5.1 云南绿大地生物科技股份有限公司简介
云南绿大地生物科技股份有限公司（002200）成立于1996年6月，2001年3月以整体变更方式设立为股份有限公司，公司向社会公开发行股票于2007年12月21日在深圳证券交易所挂牌上市，成为国内绿化苗木行业首家上市公司，云南省首家民营上市企业。公司立足云南，面向全国，大中城市均设有分支机构，销售网络及绿化工程遍布省内外大部分地区，具体经营范围：植物种苗工厂化生产、市政公用、园林绿化工程的设计和施工、园林养护、工程技术咨询、观赏植物及盆景的生产、销售及租赁、生物资源开发、生物技术的开发、应用及推广、植物可言、培训、示范推广、工艺美术品、花木制品、塑料制品、陶瓷制品的生产及销售，园林机械、园林资材的销售，项目投资。
5.2 “绿大地”造假手段
2011年到2012年间，云南省官渡区人民法院和昆明市中级人民法院相继对
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此案作出判决，对原董事长、财务总监、出纳主管、大客户中心负责人等相关人员进行了公正严厉的惩处，也给所有企业敲响了警钟。
5.2.1 虚增资产
2004年到2007年间绿大地购买马龙县旧土地数处，虚增土地资产占据了90%以上的比例。
表5-1 绿大地04-07年虚增资产
年份 2004年 2005年 2007年1-3月 更正前资产（万元） 更正后资产（万元） 955.20 3360.00 2529.13 55 170.00 405.13 虚增资产（万元） 900.20 3190.00 2124.00 从上表看出，2004年报表中土地资产有94.24%虚增，2005年土地资产中有94.94%虚增，2007年第一季度土地资产有83.98%虚增。几百万的土地经过处理在报表上变成了几千万的资产。
5.2.2 虚增收入
上市前的2004到2007年6月，绿大地采用虚假苗木交易或通过其注册的关联公司转回销售款等手段，虚增营业收入总计2.96亿元。上市后会计造假继续。
表5-2 绿大地07-09年虚增收入
年份 2007年 2008年 2009年 合计 会计报告披露营业收入（万） 虚增收入（万元） 25746.55 34194.76 43949.59 103890.90 9695.90 8564.68 6856.09 25080.68 更正后收入（万元） 17049.65 25630.08 36093.50 78810.22 从上表可以看出，绿大地07年虚增收入占更正后营业收入的56.87%，08年虚增了33.42%，09年虚增了19%，三年总共虚增了真正营业收入的31.82%，约三分之一的比例令人震惊。
5.2.3 虚增利润
绿大地的财务报表存在很多问题，利润表也不例外。以下截取了2005年、2009至2011年的部分利润表，短短几年中绿大地的财务状况可谓大变脸。
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表5-3 绿大地05、09-11年利润表
报告期 一、营业总收入 营业收入 二、营业总成本 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 三、营业利润 营业外收入 营业外支出 四、利润总额 所得税 05年 157,791,810.47 157,791,810.47 119,713,038.04 99,585,702.87 858,687.49 5,514,951.95 6,451,472.06 6,056,859.63 1,245,364.04 38,078,772.43 1,000 106,526.4 37,973,246.03 37,973,246.03 09年 493,495,933.61 493,495,933.61 489,261,543.33 359,505,406.49 6,708,743.59 24,109,503.67 19,549,736.47 10,642,506.78 68,745,646.33 4,234,390.28 4,628,222.09 157,212,185.71 10年3月 161,120,638.27 161,120,638.27 142,131,340.64 114,203,853.14 5,149,566.03 8,888,899.64 4,721,189.11 3,722,738.86 5,445,093.86 18,989,297.63 1,650,089 1,003,849.78 11年3月 5,759,631.6 5,759,631.6 12,946,290.22 4,879,899.05 125,493.15 2,077,567.21 7,069,986.09 2,890,610.24 -4,097,265.52 -7,186,658.62 292,051.05 4,309,862.15 -11,204,469.72 3,163,375.79 -14.29 -79,485.27 -14,288,360.24 -148,349,573.34 19,635,536.85 3,012,243.79 -151.23 -127,985.08 4,293,007.06 15.39 -52,033.18 五、净利润（百万） 37.27 少数股东损益 归属于母公司股东的权益 六、每股收益 0.67 -32,750.84 37,269,148.64 -151,233,832.05 15,394,562.97 -1 0.1 -0.09 如上表所示，绿大地2010年3月的第一季度财务报表扭亏为盈，财务业绩转变惊人，净利润从09年的-151.23百万变为15.39百万，每股收益也从-1到了0.1。但对比05年全年的财务报表，05年营业总收入157,791,810.47与10年第一季度相差不过332万元，相差不多的营业总收入带来的每股收益却从05年的0.67变为0.1，这种种的大幅变化足以证明绿大地的利润表存在很大的问题。在10年4月28日，绿大地的基本每股收益是0.27元，而到30日的第一季度财务报告的基本每股收益只有0.1，短短两天内营业收入、净利润、每股收益都出现了大幅的下降。而2011年第一季度的财务报告营业总收入跌到
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5,759,631.6，同比下降96.43%，净利润下跌到-14.29百万，同比减少192.85%。
5.2.4 关联方交易
绿大地先后注册过35家关联公司，通过土地款、灌溉系统工程款等名义转出资金，利用关联公司账户将资金转回，最终实现其资金的循环。绿大地原董事长郑亚光曾说：“比如公司买一块地，实际成本可能就1000万元，但账面上花了1个亿，就注册一家关联公司进行关联交易，套出9000万去买公司的苗木，这9000万就又流进来，资产、收入和利润就虚增了。”
5.3 “绿大地”造假原因
5.3.1 企业内部控制混乱
一方面，公司股权结构不合理。作为董事长的何学葵掌握着公司将近30%的股份，第一大股东实际掌控了公司的决策和控制权，形成了“一股独大”的局面。2009年之前何学葵同时担任董事长和总经理这两个不相容的职务，内部权力机构并没有履行应有职能，不能有效地权责分明、相互制衡。
另一方面，人事任免频繁换血。与绿大地招股书上公司高管名单相比，公司上市后董事会成员由六名董事及三名独立董事变为除董事长外只余两人，监事会成员三人全部换新，管理层四人只余两人，公司财务总监更换过两任，会计师事务所也换过三家。此种情况在内地上市公司里极度少有。
5.3.2 中介机构不尽职
绿大地案件涉及的三家中介机构：联合证券、四川天澄门律师事务所、深圳市鹏城会计师事务所，没有认真履行中介机构的应有职责，对绿大地的虚增资产、收入、利润的会计失信行为未细加调查审核，在未经核实材料真实性的情况下出具法律意见书、无保留意见的审计报告，存在重大过失。
5.3.3 会计准则局限性
绿大地通过与自己注册的关联公司进行土地拨款、销售转回的方式将巨额虚假利润流转循环，而相应的应收未收项、应付未付项在应计制会计计量方法下，没有现金实物与会计报表中的账目数字相对应，财务人员随意调整报表中的收入、费用，实现高收益的假象。
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