2010年1月至2012年10月月末计提利息分录同上。 （3）2012年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。
借：长期借款——本金4000000
——应计利息 980000
财务费用 28000
贷：银行存款 5008000
【例题?单选题】下列表述中正确的是（ ）。
A.计提的短期借款利息通过“短期借款”核算，计提的长期借款利息通过“长期借款”核算
B.计提的短期借款利息和长期借款利息均通过“应付利息”核算
C.计提的短期借款利息通过“短期借款”核算，计提的长期借款利息通过“应付利息”核算
D.计提的短期借款利息通过“应付利息”核算，计提的长期借款利息通过“应付利息”或“长期借款”核算
正确答案：D
第三节 固定资产业务的账务处理
一、固定资产的概念与特征
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
固定资产同时具有以下特征： (1)属于一种有形资产;
(2)为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有; (3)使用寿命超过一个会计年度。
【例题多选题】根据《企业会计准则》规定，以下属于企业固定资产特征的是（）。 A.单位价值超过一定标准 B.属于一种有形资产
C.为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有 D.使用寿命超过一个会计年度 正确答案：BCD 二、固定资产的成本
固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。
外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
提示：2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建(包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装)生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，不计入固定资产成本。
【例题】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50000元，增值税额为8500元，另支付运输费300元，包装费400元，款
项以银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人。
固定资产的入账成本=50000+300+400=50700 三、固定资产的折旧 （一）计提折旧总额
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
三、固定资产的折旧
预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。
（二）计提折旧的范围
企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。
【例题?单选题】下列固定资产中，本月应计提的折旧（）。 A.本月购进的新设备 B.本月报废的旧设备 C.经营性租入的设备 D.已提足折旧的设备 正确答案：B
（三）折旧的方法
企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 1.年限平均法 年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，
【例题】某企业外购一台设备，原值为120000元，预计可使用10年，该设备报废时的净残值率为4%。每月计提折旧如下：
10年应提折旧总额=120000×（1-4%）=115200 每年提折旧=115200÷10=11520 每月提折旧=11520÷12=960
月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×月折旧率 其中：月折旧率=年折旧率÷12
年折旧率=（1/预计使用寿命）×100% 2.工作量法
工作量法,是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下: 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 其中：单位工作量折旧额=固定资产原价(?1-预计净残值率) 预计总工作量
固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大
变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。
四、账户设置
1.“在建工程”账户
“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。
该账户借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。
该账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。
2.“工程物资”账户 “工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。
该账户借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本。期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。
该账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。 3.“固定资产”账户
“固定资产”账户属于资产类账户，用以核算企业持有的固定资产原价。 该账户的借方登记固定资产原价的增加，贷方登记固定资产原价的减少。期末余额在借方，反映企业期末固定资产的原价。
4.“累计折旧”账户
“累计折旧”账户属于资产类备抵账户，用以核算企业固定资产计提的累计折旧。 该账户贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额，借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧。期末余额在贷方，反映期末固定资产的累计折旧额。
该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算
【例题?单选题】关于“累计折旧”科目的表述中，不正确的是（ ） A.该科目用来反映固定资产损耗价值 B.计提折旧应计入该科目的借方 C.该科目期末余额应为贷方余额 D.企业每月计提固定资产折旧 正确答案：B 五、账务处理
（一）固定资产增加的账务处理 1.购入不需要安装的固定资产
企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的固定资产不需要安装，可直接达到预定可使用状态。
【例题】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50000元，增值税额为8500元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人。
固定资产的入账成本=50000+300+400=50700 借：固定资产50700
应交税费——应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款59200 2.需要安装的固定资产
借：在建工程
贷：银行存款等 完工后
借：固定资产
贷：在建工程
【例题】甲公司为增值税一般纳税人，购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为20000元，增值税税额为3400元，另支付的运杂费为100元，包装费200元，款项以银行存款支付。购入后立即投入安装，安装过程中发生安装费1200元。
借：在建工程（20000＋100＋200＝20300） 20300
应交税费——应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款23700 借：在建工程1200
贷：银行存款1200 借：固定资产21500
贷：在建工程21500
【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2012年6月15日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为20000元，增值税税额为3400元，另支付的运杂费为100元，包装费200元，款项以银行存款支付。9月15日开始安装，安装过程中发生安装费1200元。
借：工程物资 （20000＋100＋200＝20300） 20300
应交税费——应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款23700 借：在建工程20300
贷：固定资产20300 借：在建工程1200
贷：银行存款1200 借：固定资产21500
贷：在建工程21500
（二）固定资产折旧的账务处理 固定资产按月计提折旧，根据固定资产的用途不同，分别将固定资产的折旧计入相关资产的成本和当期损益，分录如下：
借：管理费用（管理用固定资产） 销售费用（销售用固定资产） 制造费用（生产用固定资产）
其他业务成本（经营性出租的固定资产） 研发支出（研发无形资产用固定资产） ??（根据不同用途计入相关科目） 贷：累计折旧
【例题】 企业购入了一辆汽车，原价为100万元，用于管理部门使用，每年计提的折旧为10万元。
计提折旧：
借：管理费用10
贷：累计折旧 10
【例题】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2010年11月份根据“固定资产
折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1500000元，二车间2400000元，三车间3000000元，厂部管理部门600000元。
『正确答案』
借：制造费用——一车间 1500000
——二车间 2400000 ——三车间 3000000
管理费用600000
贷：累计折旧 7500000
【例题?多选题】计提固定资产折旧时，可能涉及的会计科目有（）。 A.制造费用 B.管理费用 C.固定资产 D.累计折旧
正确答案：ABD 三、固定资产的处置
（一）固定资产处置的概述
企业在生产经营中，可能将不适用或不需要的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害而对毁损的固定资产进行处理。对于上述事项在进行会计核算时，应按规定程序办理有关手续，结转固定资产的账面价值，计算有关的清理收入、清理费用及残料价值等。
固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
（二）固定资产处置核算
处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算，具体包括以下几个环节： 1.转入“固定资产清理”科目 企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目；按以计提的累积折旧，借记“累积折旧”科目；按以计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目；按其账面原值，贷记“固定资产”科目。
借：固定资产清理
累计折旧 贷：固定资产 2.发生清理费用
固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费--应交营业税”等科目
借：固定资产清理
贷：银行存款
应交税费--应交营业税等
3.收回固定资产的价款残料价值变价收入 企业收回出售固定资产的价款、残料价值及变价收入等，应借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”、“应交税费”等科目。
借：银行存款
原材料
其他应收款等