（2）入库
借：原材料——M材料 50
贷：材料采购——M材料50 借：材料成本差异——M材料 1
贷：材料采购——M材料 1
（3）发出材料（假设生产领用原材料） 借：生产成本 50
贷：原材料—M材料50 借：生产成本 1
贷：材料成本差异——M材料1 【例题】甲公司采用支票支付方式购入M材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本60万元，材料已验收入库。
（1）甲公司采购材料
借：材料采购——M材料51（50＋1）
应交税费——应交增值税（进项税额） 8.5 贷：银行存款59.5 （2）入库
借：原材料——M材料 60
贷：材料采购——M材料50 材料成本差异——M材料9 （3）发出材料 借：生产成本60
贷：原材料—M材料60 借：材料成本差异——M材料9
贷：生产成本9
“材料成本差异”账户总结 期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。
【例题多选题】“材料成本差异”账户借方登记的有（） A.入库材料的超支差异 B.入库材料的节约差异 C.出库材料的超支差异 D.出库材料的节约差异 正确答案：AC
第五节生产业务的账务处理
一、生产费用的构成
生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。
(一)直接材料
直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品 形成的主要材料和辅助材料。 (二)直接人工
直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。 (三)制造费用
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 企业通常设置以下账户对生产费用业务进行会计核算： 1.“生产成本”账户
该账户借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用;
贷方登记完工入库产成品应结转的生产成本。
期末余额在借方，反映企业期末尚未加工完成的在产品成本。 2.“制造费用”账户
该账户借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用。期末结转后，该账户一般无余额。
3.“库存商品”账户
该账户借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本。期末余额在借方，反映企业期末库存商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。
4.“应付职工薪酬”账户
该账户借方登记本月实际支付的职工薪酬数额;贷方登记本月计算的应付职工薪酬总额，包括各种工资、奖金、津贴和福利费等。期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。
三、账务处理
(一)材料费用的归集与分配
在确定材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，按照确定的结果将发出材料的成本借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”等科目。
借：生产成本（生产领用直接材料）
制造费用（车间一般耗用） 管理费用（管理部门领用） 销售费用（销售部门领用） ??（不同用途计入不同账户） 贷：原材料
【例题】甲企业2012年10月份发出A材料总额100000元，其中生产车间生产A、B产品各领用30000元，一般耗用10000元，管理部门领用20000元，销售部门领用10000元。
借：生产成本——A产品 30000
——B产品 30000
制造费用 10000 管理费用 20000 销售费用 10000 贷：原材料100000 (二)职工薪酬的归集与分配 1.职工薪酬的含义
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿，具体包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
(二)职工薪酬的归集与分配 2.“应付职工薪酬”的计提
借：生产成本（生产领用直接材料）
制造费用（车间一般耗用） 管理费用（管理部门领用） 销售费用（销售部门领用） ??（不同用途计入不同账户） 贷：原材料
【例题】甲企业2012年10月31日经过核算，该月A、B产品生产工人工资各75000元，车间管理人员工资80000元，厂部管理人员工资20000元，销售人员工资10000元。
借：生产成本——A产品75000
——B产品75000
制造费用80000 管理费用20000 销售费用10000
贷：应付职工薪酬——工资260000
【例题】甲企业2012年10月31日经过核算，该月A、B产品生产工人工资各75000元，车间管理人员工资80000元，厂部管理人员工资20000元，销售人员工资10000元。上述工资的10%计提住房公积金。
借：生产成本——A产品（75000×10%）7500
——B产品（75000×10%）7500
制造费用（80000×10%）8000 管理费用（20000×10%）2000 销售费用（10000×10%）1000
贷：应付职工薪酬——住房公积金260000 3.应付职工薪酬的支付 借：应付职工薪酬
贷：库存现金/银行存款
【例题】甲公司以现金260000元，发放工资，以银行存款26000向住房公积金管理部门缴纳住房公积金。
借：应付职工薪酬——工资260000
贷：库存现金260000
借：应付职工薪酬——住房公积金26000
贷：银行存款26000 【例题?单选题】“应付职工薪酬”科目贷方登记的是（ ）。 A.本月结转的代扣款项 B.本月应分配的工资总额 C.本月实际支付的工资数 D.本月多支付的工资数 正确答案：B
（三）制造费用的归集和分配 企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。
企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。 1.归集（材料、人工、折旧等计入“制造费用”账户） 借：制造费用
贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧、银行存款等 2.分配（将制造费用转入生产成本） 借：生产成本——A产品
——B产品
贷：制造费用
【例题】本月生产A产品耗用机器工时200小时，生产B产品耗用机器工时160小时。本月发生制造费用72万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。
制造费用分配率＝制造费用总额/机器运转总时数＝72/（200+160）＝0.2 A产品应负担的制造费用＝0.2×200＝40（万元） B产品应负担的制造费用＝0.2×160＝32（万元） 借：生产成本——A产品400000
——B产品320000
贷：制造费用720000
【例题?多选题】下列科目中与“制造费用”科目可能发生对应关系的是（ ）。 A.生产成本 B.本年利润 C.原材料
D.应付职工薪酬 正确答案：ACD
(四)完工产品生产成本的计算与结转 1.产品成本的计算
企业应设置产品生产成本明细账，用来归集应计入各种产品的生产费用。通过对材料费用、职工薪酬和制造费用的归集和分配，企业各月生产产品所发生的生产费用已记入“生产成本”科目中。
完工产品成本的基本计算公式为：
完工产品生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本 【例题?单选题】下列各项不应计入产品制造成本的是（ ）。 A.进行产品生产时所发生的材料费
B.进行产品生产时所发生的燃料和动力费 C.生产车间发生的车间管理人员工资 D.产品销售时发生的包装费 正确答案：ABC
第六节销售业务的账务处理
一、商品销售收入的确认与计量
企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件：
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
(2)企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制;
(3)收入的金额能够可靠地计量; (4)相关的经济利益很可能流入企业;
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
二、销售业务相关账户的设置 1.“主营业务收入”账户
“主营业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。
该账户贷方登记企业实现的主营业务收入，即主营业务收入的增加额;借方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入(按净额结转)，以及发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入。期末结转后，该账户无余额。
该账户应按照主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。 2.“其他业务收入”账户 “其他业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。
该账户贷方登记企业实现的其他业务收入，即其他业务收入的增加额;借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入。期末结转后，该账户无余额。
该账户可按其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。 3.“应收账款”账户
“应收账款”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
该账户借方登记由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款，包括应收取的价款、税款和代垫款等;贷方登记已经收回的应收账款。期末余额通常在借方，反映企业尚未收回的应收账款;期末余额如果在贷方，反映企业预收的账款。
该账户应按不同的债务人进行明细分类核算 4.“应收票据”账户
“应收票据”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
该账户借方登记企业收到的应收票据，贷方登记票据到期收回的应收票据;期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。
该账户可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。 5.“预收账款”账户
“预收账款”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。
该账户贷方登记企业向购货单位预收的款项等，借方登记销售实现时按实现的收入转销的预收款项等。期末余额在贷方，反映企业预收的款项;期末余额在借方，反映企业已转销但尚未收取的款项。
该账户可按购货单位进行明细核算。 6.“主营业务成本”账户
“主营业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。
该账户借方登记主营业务发生的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本。期末结转后，该账户无余额。
该账户可按主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。 7.“其他业务成本”账户 “其他业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的