论谨慎性原则在我国新会计准则中的运用
[摘要] 谨慎性原则是对会计信息质量的要求之一，属于会计核算的一般原则，要求在
对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时应该掌握适度原则，正确对待风险损失与可靠收益。在2006年颁布的企业会计准则中对谨慎性原则做出了明确的定义，并且在准则中的许多地方都体现着谨慎性原则的运用，可见正确理解运用好谨慎性原则具有深刻而长远的实际意义。本文将就谨慎性原则在我国新会计准则中的运用进行探讨，主要概述了新准则发布背景和意义以及谨慎性原则的定义、发展历史和两面性，分析了谨慎性原则在会计确认、会计计量和会计报告三个方面的运用，由于事物具有两面性，所以也将着重揭示在运用谨慎性原则时由于自身缺陷和外部配合而产生的问题，并且针对出现的问题提出相关对策。
[关键字]谨慎性原则；新会计准则；运用
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Study on Application of the Conservatism Principle in New Accounting Standards
[Abstract] The conservatism principle which belongs to the general principles of accounting, produces an effect on the quality of accounting information. It requires to be cautious when judging uncertainty in accounting and a correct attitude towards risk and reliability gains. The new accounting standards(2006) clearly defines the conservatism principle and applys it in many areas. It is significant to propose a correct understanding on applying the conservatism principle. This article will discuss the application of the conservatism principle in new accounting standards with lots of examples. It contents the background and meaning of setting the new accouting standards(2006), together with the definition and development history of the conservatism principle, moreover, it gaves a detailed discription on the application of this principle in three aspects, which involve the accounting recognition, the accounting measurement and the accounting report. We all notice that a coin has two sides, it may cause trouble when abusing the conservatism principle. This study will also propose solutions due to the trouble.
[Key words] the Conservatism Principle; New Accouting Standards; Application
II
目录
引言………………………………………………………………………………………1 一、谨慎性原则的概述…………………………………………………………………1
（一）新会计准则体系发布的背景和意义………………………………………1 （二）谨慎性原则的定义…………………………………………………………2 （三）谨慎性原则的发展历程……………………………………………………2 （四）谨慎性原则的两面性………………………………………………………4 二、谨慎性原则在新会计准则中的运用………………………………………………5
（一）谨慎性原则在会计确认中的运用…………………………………………5 （二）谨慎性原则在会计计量中的运用…………………………………………7 （三）谨慎性原则在会计报告中的运用…………………………………………8 三、谨慎性原则在运用中可能存在的问题……………………………………………9
（一）内部缺陷可能导致的问题…………………………………………………9 （二）外部配合可能导致的问题…………………………………………………10 四、运用谨慎性原则可能存在问题的对策……………………………………………11
（一）针对内部缺陷提出若干建议………………………………………………11 （二）针对外部配合提出若干建议………………………………………………11 结论………………………………………………………………………………………12 致谢语……………………………………………………………………………………13 参考文献…………………………………………………………………………………14
引言
西方财务会计对谨慎性原则最简单的解释是：“不预计利润，而预计所有损失。” 谨慎性作为对会计信息质量的要求之一,是当今国际上,尤其是西方企业会计实务中处理不确定性经济业务时普遍奉行的一项原则,在财务会计理论与实务中占据着非常重要的地位,体现在会计核算的全过程中,其在会计领域的地位毋庸质疑。为了更好地与国际接轨，2006年2月15日，财政部颁布了新的企业会计准则，并要求上市公司从2007年1月1日起开始执行新的企业会计准则体系。新颁布的企业会计准则体系在多处体现了对于谨慎性原则的运用。然而，我们必须意识到任何事物都具有两面性，因此，正确、恰当地运用好谨慎性原则成为当前贯彻实施新的会计准则特别值得关注的问题。
一、 谨慎性原则的概述
（一）新会计准则体系发布的背景和意义
中国新会计准则体系的建立是以提高会计信息质量为前提，以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的需求，进一步规范会计行为和会计工作秩序，维护社会公众利益为目的的，它的基本目标是建立适应我国社会主义市场经济的，与国际准则趋同的，涵盖企业各项经济业务并且能够独立实施的会计准则体系。根据《国务院关于<企业财务通则>、<企业会计准则>的批复》的规定，财政部于2006年2月重新制订（修订）发布了包括1项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系，并决定自2007年1月1日起施行。
新会计准则体系的发布和实施，标志着中国会计准则与国际会计准则的趋同又向前迈进了一大步。[1]这将进一步加强约束会计信息的供给，有效地维护投资者的知情权，帮助社会公众做出合理决策；有利于更好地发挥会计工作的职能作用，做到资源配置合理化、支持科学决策、增强经营管理、促进合理分配、构建和谐社会；有利于推动我国企业更好、更多地“引进来”和“走出去”，从而进一步促进对外开放水平的不断提高；有利于促进加快建立和完善我国社会主义市场经济体制；有利于加快深化企业改革和金融改革，完善财政职能，建设现代市场体系和健全宏观调控体系；有利于我国投资环境的进一步优化，会计国际化发展战略的稳步行进和我国会计现代化水平的全面提升。
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（二）谨慎性原则的定义
《企业会计准则——基本准则》第二章第十八条如此定义谨慎性原则：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。[2]
通俗地讲，谨慎性原则是指对于不确定性经济业务和事项的会计处理方法，应当持谨慎态度，选择对净收益和财务状况影响最小的方案。也就是资产计价时从低，负债估计时从高，不预计任何可能的收益，但可预计可能发生的损失和费用。[3]
（三）谨慎性原则的发展历程
谨慎性原则的历史可以追溯到19世纪，它最早是财产托管人为解脱受托责任所采取的一种策略，在当时主要表现为对资产的低估。20世纪30年代经济危机促使人们进行反思，认识到虚夸利润的会计报告的泛滥，导致了各个方面对经济的“盲目”乐观，从而引发大危机的发生。在此后，谨慎性原则所体现的内容扩大到对收益的确认和会计报表披露。[4]
1.谨慎性原则的起源
谨慎性原则的起源可以追溯到中世纪，当时为了减轻受托责任，财产托管人不预计任何其托管财产的增值。19世纪会计受托责任盛行，面对着诉讼风险的逐渐增加，会计人员都普遍存在着忧患意识，会计界渐渐认同了中世纪时财产托管人减轻责任的谨慎方式，受托责任观下的谨慎性原则从而形成了。其中最典型的是在1924年Bliss给出的一个定义：不预计利得，但预计一切损失。[5]其中意味着会计师可以采取各种手段低估资产和收入，高估负债和费用，以此减轻受托责任。这种观点以实用为前提定义谨慎性，本身缺乏会计学和经济学的理论依据，强调蓄意地、一贯地低估净资产和利润，导致了对谨慎性的负面批评。反对者认为，对资产和利润的蓄意低估，会形成大量的“秘密准备”，违背了会计信息真实性和公允表达的要求。
20世纪60年代以来，随着会计理论的研究方法逐渐向实证研究转移，大量的会计实证研究的文献涌现出来，谨慎性的定义也随着大量出现。其中具代表性的是Basu在1997年提出的定义：会计人员倾向于对好消息（利得）的确认比对坏消息（损失）的确认要求有更加严格的证据。[6]从该定义可以看出，实证研究中对谨慎性原则的定义更注重其实质，体现的是谨慎性对利得和损失的不对称性处理方法，即立即确认损失，而利得只能在实现之后才能被确认。
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