西安建筑科技大学华清学院 课程设计（论文）用纸
[案例一] 资产负债表审计
——康盛公司资产负债表审计案例
一.分析上述疑点指出存在问题.
1．“应收账款”项目
“应收账款”项目数额为364 000元，应收账款明细账借方余额合计324 000元，预收账款明细账借方余额合计40 000元，该项目账表相符。但在审查应收账款明细账时发现这样一笔业务：20××年12月20日销售给A公司一批甲产品，售价50 000元，销售税额为8 500元，具体会计处理为：
借：应收账款——A公司 58 500 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 8 500
主营业务收入 50 000
案例分析：
（1） 该资产负债表的“应收账款”项目与资产负债表中所列的“应收账款”
数额不相符，属于不合规的行为，应要求企业更正。
（2） 发现账表数额不符，发现欠款数额为38000元，金额较大，向债务人进
行函证。
（3） 审阅记账凭证所附的发票，其日期为20×1年1月10日，经向A公司
查询，证实交货日期为20×1年1月10日。A公司与康盛公司的签订合同日期为20××年12月20日，且不久就向A公司发出了甲产品，所以，在20××年12月20日入账了。入账的时间是错误的，应该按实际发生的时间日期计算它的
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“应收账款”项目。
（4） 当企业无力支付时，应将欠款确认为“坏账准备”。
借：应收账款——A公司 58 500
贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 8 500
产品销售收入 50 000
借：其他应收款 380000 贷：坏账准备 380000
2．“长期股权投资”项目
“长期股权投资”项目数额为300 000元，长期股权投资总账余额为300 000元，该项目账表相符。但在审查长期股权投资明细账时发现这样一笔投资业务的相关会计处理：
借：长期股权投资 500000 贷：银行存款 500000 案例分析：
① 该资产负债表的“长期股权投资”项目与资产负债表中所列的“长期股权投
资”数额不相符，属于不合规的行为，应要求企业更正。
② 发现账表数额不符，发现欠款数额为100000元.
借：投资收益 400000 （100000）
贷：长期股权投资 400000（100000）
3．“应付账款”项目
“应付账款”项目数额为425 000元，应付账款总账余额为425 000元，其中应付账款明细账借方余额合计为500 000元，应付账款明细账贷方余额为75 000元。此外，预付账款明细账借方余额为10 000元。
应付账款数额=75000-500000-10000=-415000
应付账款应从贷方转到预付账款的借方。会计分录如下：
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借：应付账款 10000 贷：银行存款 10000
4．“预提费用”项目
“预提费用”项目数额为0，预提费用总账余额为0，该项目账表相符。但在审查短期借款业务时，发现这样一笔业务：
20××年10月1日向银行借入200 000元用于生产周转，期限6个月，年利率6%，到期一次还本付息，20××年各期康盛公司未作任何会计处理。 案例分析：
借：预提费用 20000 X 6/12 X(1+6%)^6=14185.2 贷：银行存款 14185.2
二. 分析所存在问题对报表相关项目的影响
1．“应收账款”项目
应收账款减少，使企业虚增增产，减少负债。 （1）对“应收账款”项目的影响 1）应收账款的审计目标： ①确定应收账款是否存在；
②确定应收账款是否归被审计单位所有； ③确定应收账款增减变动的记录是否完整； 2）应收账款的审计程序：
①核对应收账款明细账与总账的余额是否相符。
②获取或编制应收账款明细表，复核加计数额是否正确。
③分析应收账款的账龄及余额构成，选取账龄长、金额大的应收款项向债务人进行函证，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整；未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性。 ④对未发询证函的应收账款，应抽查有关原始凭证。 2．“长期股权投资”项目
（1）、长期股权投资的审计程序： 核算使用的明细科目：
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长期股权投资—康盛公司（投资成本|损益调整|其他权益变动） (2)、审计目标：
①确定长期投资是否存在；
②确定长期投资是否归被审计单位所有；
③确定长期投资的增减变动及其收益(或损失)的记录是否完整； (3)、审计程序
①获取或编制长期投资明细表(按股票投资、债券投资、其他投资分别列示)，复核加计数是否正确，并与明细账和总账的余额核对相符。
②检查长期投资入账基础是否符合投资合同、协议的规定，会计处理是否正确，重大投资项目，应查阅董事会有关决议，并取证。
③检查投资收益、应收股利和应计利息是否按规定恰当地进行了核算。 3．“应付账款”项目
（1）、应付账款的审计目标：
应付账款最重要的目标是确认所有应当记录的款项均已入账，相应的审计程序是检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款。未入账的应付账款怎么查找也是应收账款代表性最强的实质性程序。应付账款不入账，则降低了被审计单位的负债，对于财务状况不佳的企业来说，隐瞒债务，造成偿债能力较强的假象，从而更容易获得外部投资和借款。审计师可以从五个方面着手检查。
（2）、应付账款的审计程序：
将应付账款的本期期末余额与本期期初余额相比较，分析差额原因。本期期初余额和上期期末余额的结果应该很接近，有出入，可以从两方面总结原因。应付账款一般都是所欠的购料款，材料的卖价是由采购量和采购价格构成。当本期的采购量没有很大波动时，应付账款的增加就是由采购价格的上升引起的，反之，就是采购量的增加引起的。价格变动这是市场供给关系的结果，可以从市场行情中得知，不是被审计单位可以随意捏造的。 4．“预提费用”项目
（1）、预提费用的审计目标：
①确定预提费用的计提和转销记录是否完整
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②确定预提费用的年末余额是否正确
③确定预提费用在会计报表上的披露是否充分 （2）、预提费用的审计程序：
①获取或编制预提费用明细表，复核其加计的正确性，并与明细账，总账的余额核对相符。
②抽查大额预提费用提取的记账凭证及相关文件资料。
③抽查大额预提费用转销的记账凭证及相关文件资料是否齐全。
三．重编资产负债表。
资产 流动资产： 货币资金 短期投资 减：短期投资跌价损失准备 短期投资净额 应收票据 应收股利 应收利息 应收账款 减：坏账准备 应收账款净额 预付账款 应收补贴款 其他应收款 存货 减：存货跌价损失准备 存货净额 待摊费用 待处理流动资产净损失 行次 年初数 期末数 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 21 24 25 30 31 32 33 34 略 负债和股东权益 流动负债： 行次 年初数 期末数 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 略 200000 150000 0 24000 10000 150000 100000 50000 15000 5000 14185.2 490000 短期借款 10000 - 10000 30000 40000 10000 364000 40000 应付票据 应付账款 预收账款 代销商品款 应付工资 应付福利费 应付股利 应交税金 362000 其他应交款 85000 48000 其他应付款 预提费用 一年内到期的长期负债 640000 其他流动负债 - 640000 - -