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5会计人员素质不高
会计人员是会计信息这种“产品”的“生产者”，他们的素质高低直接影响会计信息的质量。然而，我国会计人员的整体素质却不高。一方面，会计人员的业务素质不高，在一线从事财会工作的具有大专以上学历的人员为数甚少，会计后续教育缺乏力度，许多会计师并不熟悉新的会计制度，一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，对较复杂的会计业务很难较好地处理；另一方面，会计人员的职业道德素质不高，坚持原则，严格执法，敢于同违规违纪作斗争的少。 6会计人员管理体制陈旧
现行会计人员管理体制是在计划经济体制下制定的。会计人员身份具有四重性：代表国家反映经济活动的运作，监督所有者和经营者合法经营；代表所有者和债权人维护资产的完整性和真实性，监督经营者合理使用生产经营权；代表经营者加强经济核算，维护法人的利益，督促员工爱护生产资料，节约物料消耗；代表员工保护员工合法权益，监督所有者，经营者按劳付酬及保障员工的福利待遇。毫无疑问，这种体制在计划经济时期发挥了积极的作用，但是随着市场经济的建立和完善，“两权”的分离，政企职责的分开，仍旧沿袭现行体制，继续让会计人员在同一事务中履行多种不同的职责，同时担任经济活动的主体与客体，这实际上是将会计人员置于左右为难的两难境地。当企业利益与国家利益发生冲突时，作为企业员工的会计人员在企业领导权力压制下，为了自身利益不得不维护本单位利益，提供虚假会计信息。 二．企业会计信息失真的治理对策
由多方面原因所形成的会计信息失真，应当采用多种对策进行综合治理。会计信息失真的治理对策主要包括加强内部控制和完善法规法制建设、创造良好的外部环境两个方面。 （1）加强企业内部控制
1完善法人治理结构和公司章程约束机制
2建立管理参与制，有效监督经理的日常经营活动，防止故意失真行为发生 3建立健全公司内部控制制度 4明确会计责任范围和会计责任主体
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5提高会计人员素质 6加强单位负责人法制观念
(2)完善法规法制建设、创造良好的外部环境 1完善社会监督体系 2不断完善《会计法》
3完善会计制度和加快会计准则的修订 4规范市场运作，使虚假会计信息无立足之地 5加快企业改革步伐，建立现代企业制度
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一、 依据斯蒂格勒的政府管制理论，从配股的角度，分析银广
厦会计造假的环境和动机
1、斯蒂格勒政府管制理论
政府管制实际对很多部门或者市场并无明显效果，因为管制虽然减少了投资风险，但却会丧失很多开拓有希望的新事业的机会，学如合理配置资源的机能。政府管制的需求者（社会集团）往往须向供给者（政府官员）支付价格，甚至支付选票资源，这常常又会损害其他集团的利益，导致他们也去寻求政府管制。因此，一方面，寻求政府管制耗费了很多的资源，造成了不经济，另一方面，会造成不公平。其结论是：政府管制是无益的，不如听任市场自发的进行调控。 2、银广夏实业股份有限公司所属的造假环境 银广厦：一只价格飞涨的股票
银广厦于1994年6月17日在深圳证券交易所首次上市。如同中国大多数上市公司一样，银广厦在首次公开发行中发行的股份比例较低，只占总股本36.5%。这些新发股份称社会公众股，可以在深圳股票市场流通。而其他由机构或法人（59.5%）和员工（3%）持有的股份则不能在股票市场自由流通。公司前五大股东（均为机构或法人投资者）分别是：香港中昌国际有限公司（11.09%），宁夏伊斯兰国际信托投资公司（10.42%），金河实业有限公司（9.77%），深圳兴庆电子公司（9.03%），深圳广厦控股有限公司（5.46%）。
尽管银广厦公司股票没有被任何政府机构如国有资产管理局直接持有，但是多数董事会成员与自治区政府保持密切关系。董事会成员中有四人，包括董事长，曾在宁夏自治区政府任职。与地方政府的密切关系有助于银广厦公司通过与政府官员搞好关系，获得优惠政策或当地特许经营权。 3. 银广厦的外部审计师
银广厦的外部审计师是深圳中天勤会计事务所，该所成立于1987年，在短
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短15年里，从一个只有18人小审计机构发展成为深圳最大、国内五大注册会计师事务所之一。在中国证监会调查前夕，中天勤拥有160多家上市公司客户，320多名审计人员和100多人执业会计师。
中国证监会的调查迅速地导致该会计事务所的从业执照被财政部吊销。两名审计师刘加荣和徐林文的注册会计师资格也被中国注册会计师协会撤销。而且，中国证监会撤销中天勤审计上市公司的资格。
深圳会计职业和会计师事务所业务的监管模式可能影响了审计师的独立性。在深圳，会计师事务所由深圳注册会计师协会自治管理。与一个独立的自律性组织不同，该协会的职能更像一个会计师事务所老总们的俱乐部。而且深圳会计师事务所的合伙形式并没有给合伙人足够的激励来保持其独立性。与大多数国际会计师事务所以其合伙人的个人财富对投资者由于审计师过错导致的损失承担无限责任不同，深圳会计师事务所选择了一种宽松的有限责任形式。这意味着会计师事务所的合伙人所承担的最大损失不超过200万元，只相当于中天勤6，000万元年审计收入的一小部分，而且远远小于银广厦投资者因虚假信息遭受的损失。
4. 中国证监会关于上市公司配股条件规定的制度情况如下
增发新股条件之一：最近3个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6%，而银广厦的均低于6%.且预测本次发行完成当年加权平均净资产收益率不低于6%；如公司最近3个会计年度加权平均净资产收益率平均低于6%，则应符合以下规定，如“公司及主承销商应当充分说明公司具有良好的经营能力和发展前景；新股发行时，主承销应向投资者提供分析报告。”银广厦低于6%却不向投资者说明情况。
2002年5月10日，《股票发行审核标准备忘录第五号——关于已通过发审会拟发行证券的公司会后事项监管及封卷工作的操作规程》规定：
“拟发行公司若出现下列不符合发行上市条件的情况，中国证监会对发行人的本次发行申请作出不予核准的决定，无需提交发审会审核。1、申请增发的上市公司申报时前三年加权平均净资产收益率低于6%，同时公司本次发行前最近三年加权平均净资产收益率低于6%，且本次发行前最近一年净资产收益率低于
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前一年净资产收益率。2、申请配股的上市公司，招股说明书披露前最近三个会计年度扣除非经常性损益后的加权平均净资产收益率低于6%。” 5. 中国证监会关于上市公司配股条件规定的制度演变情况如下： 1993年：连续两年盈利
1994年：最近三年盈利，平均在10%以上（能源、原材料、基础设施类公司可以略低于10%）
1996年，《关于1996年上市公司配股工作的通知》中规定： （1）配股募集资金的用途必须符合国家产业政策的规定。 （2）前一次发行的股份募足，并间隔1年以上。
（3）公司在近3年内的净资产收益率每年都在10%以上，属于能源、原材料、基础设施类的公司可以略低，但不低于9%。
（4）公司在近3年内财务会计文件无虚假记载或重大遗漏。
（5）本次配股募集资金后，公司预测的净资产收益率应达到同期银行个人定期存款利率。
（6）配售的股票限于普通股，配售的对象为股权登记日登记在册的全体普通股股东。
（7）公司一次配股发行股份总数，不得超过该公司前一次发行并募足股份后普通股总数的30%，公司将本次配股募集资金用于国家重点建设项目和技改项目的，在发起人承诺足额认购的情况下，可不受30%比例的限制。
1999年：最近三年ROE平均在10%以上（能源、原材料、基础设施类公司可以略低，但不得低于9%），其中任何一年不得低于6%。
6. 2002年6月21日，中国证监会公布了《关于进一步规范上市公司增发新股的通知（征求意见稿）》规定：
（1）最近三个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于10%，且最近一年加权平均净资产收益率不低于10%。扣除非经常性损益后的净利润与扣除前的净利润相比，以低者作为加权平均净资产收益率的计算依据。
（2）增发新股募集资金量不得超过公司上年度末经审计的净资产值。资产重组比例超过70%的上市公司，重组后首次申请增发新股可不受此款限制。
（3）最近一期财务报表中的资产负债率不低于同行业上市公司的平均水平。