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借：管理费用 50 000 贷：固定资产折旧 50 000
③ 2001年10月29日支付2002年度财产保险费12 000元，计入“管理费用”。
借：管理费用 12 000
贷：银行存款 12 000
4．“营业外支出”项目
案例分析：
“营业外支出”项目数额254 300元，营业外支出总账发生额净额为254 300元，该项目账表相符。但在审阅营业外支出明细账时发现下列疑点：
① 新产品研制开发损失50 000元，计入“营业外支出”账户。
借：营业外支出 5 0000 贷：原材料 5 0000
② 产成品因管理不善形成的净损失40 000元，计入“营业外支出”账户。 借：营业外支出 40 000 贷：管理费用 40 000
③ 企业违反税法规定，支付罚款20 000元，计入“营业外支出”账户，在计算所得税时未作任何调整。
借：营业外支出 15000
应交税费-应交所得税 20 000 X 25% =5 000
贷：银行存款 20 000
二. 分析所存在问题对报表相关项目的影响
1、对“产品销售成本”项目的影响 “产品销售成本”的审计程序：
（1）、确定产品销售成本的记录是否完整； （2）、确定产品销售成本的计算是否正确；
（3）、确定产品销售成本与产品销售收入是否配比； （4）、确定产品销售收入在会计报表上的披露是否恰当。 2、“其他业务利润”项目的影响
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①确定其他业务利润的记录是否完整； ②确定其他业务利润的计算是否正确；
③确定其他业务利润在会计报表上的披露是否恰当。 3、对“管理费用”项目的影响 ①确定管理费用的记录是否完整； ②确定管理费用的计算是否正确；
③确定管理费用在会计报表上的披露是否恰当。 4、 对“营业外支出”项目的影响
1)、检查营业外收入的核算内容是否符合会计准则的规定。
2)、抽查营业外收入中金额较大或性质特殊的项目，审核其内容的真实性和依据的充分性。
3)对营业外收入中各项目，包括非流动资产处理利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、接受捐赠利得等相关账户记录核对相符，并追查至相关原始凭证。
三．重编损益表。
图表2 损益表
编制单位：宇通股份公司 2001年12月 单位：元
项目 一、产品销售收入 减：产品销售成本 产品销售费用 产品销售税金及附加 二、产品销售利润 加：其他业务利润 减：管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资收益 行次 1 2 3 4 7 9 10 11 12 15 本月数 本年累计数 1951000 780000 20000 2000 1149000 150000 480702 79500 738798 31500 西安建筑科技大学华清学院 课程设计（论文）用纸
项目 补贴收入 营业外收入 减：营业外支出 加：以前年度损益调整 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 行次 16 17 18 20 25 26 30 本月数 本年累计数 50000 274300 100000 595998 37685 558313 （三）问题探讨
1．若“投资收益”项目为负值，且数额很大，是否应作为重要性项目？
应该作为重要性项目进行审计，投资收益为负会导致利润总额减少，进而导致净利润减少。使利润虚减，负债虚增。
净资产收益率、总资产收益率、普通股每股净收益、市盈率、每股净资产、市净率、销售毛利率也称毛利率是上市公司投资收益分析最常用的指标
总资产收益率的高低直接反映了公司的竞争实力和发展能力,也是决定公司是否应举债经营的重要依据，它与净资产收益率一起分析，可以根据两者的差距来说明公司经营的风险程度。
2．若“营业外收入”或“营业外支出”项目的数额很大，是否应作为重要性项目？
营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。因此，在会计核算上，应当严格区分营业外收入与营业收入的界限。
营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款净收入等。
应该作为重要性项目，营业外收入和营业外支出会影响利润总额，进而影响净利润。使得利润表虚增或者虚减，资产负债表虚增或者虚减。
[案例三] 营业收入审计
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——FM公司年度销售业务审计案例
（一）结合案情分析注册会计师王某应如何确定具体审计程序
商品销售收入审计的目标主要是确定销售收入的内容、数额是否合理、正确、完整；销货退回。销售折扣与折让的处理是否适当；销售业务的会计处理是否正确等。
围绕上述审计目标，对销售业务的审计通常实施以下审计程序：
1.查明销售业务收入确定的原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。
2.选择运用分析性复核方法，进行比较分析，常用的方法主要有：本期与上期进行比较；本期各月各种销售业务收入的波动情况；计算本期商品毛利率、重要客户销售额及与利率，分析有无异常变化等。
3.抽取本期商品销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，是否与发运凭证、销售合同等一致等。
4.获取商品价格目录，抽查销售价格是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关联关系的重要客户的商品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入现象。
5.实施销售的截止性测试。重点围绕发票开具日期、记账日期、发货日期等三个重要日期，实施销售收入截止性测试程序。
6.结合对决算回应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售业务。 7.检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，会计处理是否正确。
8.调查集团内部销售情况，记录其交易价格、数量和金额，并检查其在编制合并会计报表时是否已予以抵消。
9.检查销售业务收入在利润表上的披露是否恰当。
（二）结合案情分析FM公司2001年度销售业务中可能存在哪些问题： （1）、登记入账的销售交易是否真实。 （2）、已发生的销售交易是否均已登记入账。 （3）、登记入账的销售交易是否均经正确计价。
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（三）问题探讨
讨论未入账销售收入的审计程序及方法。
一些小企业出于偷逃税款的考虑，往往会将部分收入隐匿不入账，以达到缩小税基，少交流转税、少交甚至不交所得税的目的。这部分收入一般来源于自然人、个体工商户或是小企业，直接以现金收取，并不开具正式发票。由于这部分收入未在账内核算，且企业内控制度又多不健全，形成收入的原始单据如发货单、提货单、送货单等往往没有妥善保管，有的甚至没有这类原始单据，因此，如何查出这些账外收入就成了注册会计师审计的难点。
任何事项的发生都会留下痕迹，账外收入亦是如此。注册会计师若在审计过程中密切留意，并掌握一些审计技巧，就不难发现一些蛛丝马迹。笔者以近期完成的一项对某小型纺织企业A公司的司法审计业务为例，谈谈对小企业隐匿收入不入账的几点审计技巧，希望能对广大的同行起到一些帮助。 一、对耗用原料的重量与生产出的产品重量之间的勾稽关系进行验证 一般的生产型企业，耗用原料的重量与产成品重量之间存在着一定的勾稽关系。注册会计师如能了解此勾稽关系并对其进行验证，从中发现异常，再顺藤摸瓜，往往就会发现未入账收入的线索。这种勾稽关系包含两方面的内容： 1.成品的产出率
有的小企业为了隐匿产品销售收入，会将产成品不全部入账。不入账产成品销售后形成的收入也不纳入账内核算。
注册会计师若将该企业的成品产出率与行业平均水平进行比较，就会发现其产出率远低于行业平均水平，从此处入手，再辅之以调查询问、实地观察、与仓库记录进行核对、监盘等审计手段，往往就能使这部分隐匿不入账的产品销售收入浮出水面。 2.下脚料
有些行业在生产出成品的同时，也会产生大量的下脚料或下脚产品。有的企业账面反映的成品产出率比较正常，但对这些下脚料则不在账面反映，其形成的销售收入也就成了账外收入。
A公司账面反映199X年X月至200X年X月十一年多的时间里共耗用原材料5678吨，生产产成品4561吨。我们向当地的纺织企业进行了解后得知，原料耗