应根据审核无误后的记账凭证，一方面记入有关的总分类账户，另一方面要记入同期总分类账所属的有关各明细分类账户。这里所指的同期是指在同一会计期间，而并非必须在同一时刻，因为明细账一般根据记账凭证及其所附的原始凭证于平时登记，而总分类账因会计核算组织程序不同，可能在平时登记，也可能定期登记，但登记总分类账和明细分类账必须在同一会计期间内完成。
第七章 成本计算
思考题
1?什么是成本计算？
成本计算是对应计入一定对象的全部费用进行归集、计算，并确定各该对象的总成本和单位成本的会计方法。通过成本计算，可以正确地对会计核算对象进行计价，可以考核经济活动过程中各项劳动耗费，为正确地核算损益提供资料。成本计算的作用主要有：真实反映企业财务状况的基础；确定耗费补偿尺度的重要方法；企业进行决策的重要依据。
2?成本计算包括什么内容？
成本计算内容按形成分类，可分为以下几类：
(1)资产取得成本的计算。资产取得成本的计算主要解决资产的货币计价问题。它关系到企业财务状况、所有者权益、生产经营能力等确定的正确性。
(2)耗费资产成本的计算。耗费资产成本的计算实质上是正确地计量各期的费用，即计量资产使用后的各种转变形式的量。
(3)负债及所有者权益成本的计算。负债及所有者权益成本的计算主要解决企业使用负债资金和所有者投资的代价。
(4)产品生产成本的计算。产品生产成本的计算主要解决产品生产所发生费用的归集以及生产费用在完工产品和在产品之间的分配。
3?成本计算有什么作用？
（1）成本计算是真实反映企业财务状况的基础
企业取得资产涉及成本计算问题，如果能够准确地计算取得资产的成本，则能够真实地反映资产总额。同样负债和所有者权益的形成也涉及成本计算问题，对成本按何种价值计量，同时影响着企业的负债总额和所有者权益总额，而且正确地计算成本，可以真实地反映各权益人的权利。
（2）成本计算是确定耗费补偿尺度的重要方法
通过成本计算，正确地计量耗费，不仅确定了补偿的标准，而且确定了企业的损益。如果成本计算不准确，就会直接影响损益计量的正确性。 （3）成本计算的结果是企业进行决策的重要依据
成本计算的结果是会计核算的各有关对象的成本。成本是对耗费的补偿尺度，是影响产品价格的一个重要因素，是反映企业财务成果、财务状况的基础。
4?为什么在计算资产取得成本时采用历史成本原则？
以历史成本作为非货币性资产的计价原则，其主要优点在于它具有可验证性、可操作性。因为，取得资产交换价格可以取得可靠的原始凭证。历史成本计价也有其缺点，即资产的价值在不断变化，当其价值发生变化后，仍然以历史成本计价，其价值的表现有时会失去意义。
5?材料取得成本应该包括哪些内容？
材料取得成本的计算既是资产价值确定的重要内容，也是资产成本计算的基础。材料的来源主要有外购和自制两种，其计算为：
(1)外购材料取得成本的计算。外购材料的取得成本包括买价和附带成本。买价是材料的供应单位所开发货票上填列的价款，通常属于直接费用，可直接计入该种材料的取得成本。附带成本是为完成材料时间上、空间上的转移而付出的代价，包括运杂费、途中损耗、入库前的整理挑选费等。附带成本中有些属于直接费用，有些属于间接费用。直接费用可直接计入该种材料的取得成本；间接费用应采用一定的方法在各受益材料之间进行分配并计入各受益材料成本。
(2)自制材料取得成本的计算。自制材料的取得成本包括领用材料成本和制造费用。其成本计算与产品生产成本的计算基本相同。
6?固定资产取得成本应包括哪些内容？
企业购进固定资产时，除支付买价外，还会发生运输费、装卸费、包装费、保险费等。按照实际成本计价原则，这些费用均应构成固定资产的取得成本。在不考虑增值税的情况下公式表示为：
固定资产取得成本=买价+运输费+装卸费+包装费+保险费
7?负债成本的实际含义是什么？
负债成本包括利息及为取得负债发生的费用。利息通常按负债本金及利率计算。利息的核算按负债的期限而有所不同。流动负债的待付时间较短，其利息也不大，因而流动负债的金额通常按面值计价，利息通常单独列示；长期负债的待付时间较长，利息金额较大，因而按未来所有支付款项的金额计价，利息通常与本金一起列示在长期负债账户内。
8?为什么说所有者权益也有成本？
所有者对企业进行投资后，形成所有者权益，所有者虽然不要求偿还投资，但要求企业按合同规定的比例和各期的经营成果支付利润。对于企业来说，应付的利润构成使用所有者投资的成本，因而所有者权益成本的计算又转化为应付利润的计算和核算。
9?怎样计算产品生产成本？
产品成本计算依据下列公式进行：
期初余额+本期增加额=本期减少额+期末余额 期初余额为上期的期末余额，表示期初在产品成本；本期增加额为本期发生的各项生产费用；期初余额加上本期增加额为生产费用合计数。本期减少额为本期完工产品成本；期末余额表示本期期末在产品成本。产品成本计算实际上就是将本期生产费用合计数在完工产品和在产品之间进行分配。
10?产品生产成本包括哪些内容？
企业在生产过程中会发生各种各样的耗费，如耗费材料、人工等。在一定时期内的耗费称为生产费用；当这些生产费用具体到一定的对象和数量上，形成制造产品的成本，即产品制造成本。产品制造成本包括直接材料、直接人工和制造费用。直接材料是指构成产品实体的所有主要原料、材料及辅助材料、燃料等；直接人工是指直接从事产品制造的工人工资及福利费；制造费用是指不属于直接材料、直接人工的其他费用，如固定资产折旧，间接材料，为组织和管理车间生产发生的人工费用、管理费用，等等。只有为制造产品发生的生产费用
才能构成产品的制造成本，除此以外发生的其他各项耗费，通常作为期间费用。
案例
［案例1］2004年3月，康华先生自己创办了一个企业，主要经营水产业的批发和零售业务，包括活鱼、活虾等。在3—8月期间企业是由贾小姐作为企业会计进行记账，她将永续盘存制作为记账基础，同时采用了零售企业一般采用的“售价金额核算、实物负责制”。由于天气炎热，鱼和虾等水产品的销售价格在一天之内往往需要随着新鲜程度进行多次变化，给记账带来很大不便，因此贾小姐决定将实地盘存制作为记账基础。但是康华先生不同意，认为不符合企业会计的一般要求。你认为谁的话有道理？
答：两种盘存制度各有利弊，但二者相比较，永续盘存制能够加强对存货的管理，能够随时提供有用的资料。因而在实际工作中，绝大部分存货都采用永续盘存制。但是，对于一些价值低、品种多、收发频繁的存货也可以采用实地盘存制。该案例中由于水产品价值较低、品种也较多，同时一天内的销售价格变动非常频繁、收发次数较多，如果采用永续盘存制将会大大降低工作效率，所以可以采用实地盘存制。
［案例2］2004年5月份，斯先生投资300万元注册了有限责任公司，并且购买电子计算机2台计18 000元，打印机等办公设备8 000元，同时还购买了生产设备，价值150万元。会计按照相应的规章制度的规定进行了记账。到了12月份，市场上计算机以及办公设备分别降价3 000元和1 000元，生产设备则上涨了15万元。斯先生以真实性原则为依据，要求会计人员分别按照下降和上涨的金额调整账簿记录。会计人员指出，这样违反有关会计准则和规定。你认为斯先生的说法是否有道理？
答：由于电子计算机、打印机和生产设备都属于固定资产，对于固定资产取得成本的计量属性要按历史成本计价，按照取得固定资产时所付出的代价记账，一旦入账后一般不调整其账面价值。所以，无论此后生产设备价格上涨多说，都不可以调增其账面价值，因此斯先生的说法是不合理的。
第八章 编制报表前的准备工作
思考题
1?编制会计报表前为什么需要进行一系列的准备工作？
只有划清会计期间，才能按会计期间提供收入、费用、成本、经营成果和财务状况等报表资料，才有可能对不同会计期间的报表资料进行比较。因此，要以权责发生制为标准，对账簿记录中的有关收入、费用等账项进行必要的调整，以便正确地反映本期收入和费用，正确计算本期的损益。
为了及时确定经营成果，迅速编制报表，可以在期末编制工作底稿。在工作底稿中揭示本期的经营成果，并根据工作底稿提供的资料编制报表，及时报送报表。然后再根据工作底稿上汇集的资料编制有关的记账凭证，并且根据记账凭证登记账簿，补齐账簿记录。
为了保证账簿记录的正确和完整，应当加强会计凭证的日常审核，应当定期进行账证核对和账账核对。但是，账簿记录的正确性，还不能说明账簿记录的客观真实性。因为种种原因，可能使各项财产的账面数额与实际结存数额发生差异，或者虽然账实相符而某些材料、物资却已毁损变质。因此，为了正确掌握各项财产物资、债权债务的真实情况，保证报表资料的准确可靠，必须在账簿记录的基础上，运用财产清查这一专门方法，对各项财产物资、
债权债务进行定期或不定期的盘点和核对。
2?编制会计报表前需要进行哪些准备工作？ 编表前的准备工作包括以下五项内容：
(1)期末存货计价。通过期末存货计价，正确计算发出存货的成本及库存存货的价值，为编制报表提供必要的资料。
(2)期末账项调整。按照权责发生制的原则，正确地划分各个会计期间的收入、费用，为正确结转计算本期经营成果提供有用的资料。
(3)编制工作底稿。通过编制工作底稿，汇集编制报表所需要的资料，为及时编制报表，提高报表质量做好准备工作。
(4)对账。通过对账，保证账证、账账、账实相符。账实核对应结合财产清查进行。 (5)结账。通过结账，计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。
3?怎样进行本期收入的账项调整？
应计收入是指那些已在本期实现、因款项未收而未登记入账的收入。企业发生的应计收入，主要是本期已经发生且符合收入实现确认标准，但尚未收到相应款项的收入。如应收金融机构的存款利息、应收的销售货款等。凡属于本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期收入，期末时将尚未收到的款项调整入账。
收入分摊是指企业已经收取有关款项，但未完成销售商品或提供劳务，需在期末按本期已完成的比例，分摊确认本期已实现收入的金额，并调整以前预收款项时形成的负债。已收款入账，因尚未向付款单位提供商品或劳务，或财产物资使用权，不属于收款期的收入，是一种负债性质的预收收入，通常在向付款单位提供商品或劳务，或财产使用权的期间确认收入。在计算本期收入时，应该将这部分预收收入进行账项调整。
4 怎样进行本期费用与支出的调整？
应计费用是指那些已在本期发生，因款项未付而未登记入账的费用。企业发生的费用，本期已经受益，由于这些费用尚未支付，故在日常的账簿记录中尚未登记入账，如应付银行借款利息支出、保险费支出、大修理费用支出等。凡属于本期的费用，不管其款项是否支付，都应作为本期费用处理。期末应将那些属于本期费用，而尚未支付的费用调整入账。
费用分摊是指企业的支出已经发生，能使若干各会计期间受益，为正确计算各个会计期间的盈亏，将这些支出在其受益的会计期间进行分摊，如固定资产折旧费用的计提、营业成本的结转、营业税金的计算缴纳、所得税的计算缴纳等，在计算本期费用时，应该将这部分费用进行调整。属于本期负担的费用，采用一定的方法分摊计入本期的费用。
5?对账包括哪些内容？为什么要进行对账？
对账就是在有关经济业务入账以后，进行账簿记录的核对。
在会计工作中，由于种种原因，难免发生记账、计算等差错，也难免出现账实不符的现象。为了确保账簿记录的正确、完整、真实性，在有关经济业务入账之后，必须进行账簿记录的核对。对账工作是为保证账证相符、账账相符和账实相符的一项检查性工作。
6?结账时应该注意哪些问题？结账时间有什么要求？
结账就是在会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。结账程序主要包括以下两个步骤：
(1)结账前，必须将属于本期内发生的各项经济业务和应由本期受益的收入、负担的费
用全部登记入账。不得把将要发生的经济业务提前入账，也不得把已经在本期发生的经济业务延至下期(甚至以后期)入账。为了确保结账的正确，在本期发生的各项经济业务全部入账的基础上，须按照会计核算原则的要求，将有关的转账事项编制记账原始凭证，并据以编制记账凭证，记入有关账簿。
(2)结账时，应结出每个账户的期末余额。需要结出当月(季)发生额的(如各项收入、费用账户等)，应单列一行进行发生额的登记，在摘要栏内注明“本月(季)合计”字样，并在下面划一单红线至余额栏；需要结出本年累计发生额的，为了反映自年初开始直至本月末为止的累计发生额，还应在月(季)结下面再单列一行进行累计发生额的登记，并在下面再划一单红线至余额栏。
结账包括月结、季结和年结。
7?为什么要进行财产清查？
保证财务信息资料的真实性，是对会计信息最重要的质量要求。但是，由于种种主客观原因，往往会出现某些财产物资实存数与账存数不符的现象。因此，必须进行财产清查，对各项财产物资和债权债务进行定期或不定期的盘点和核对。在账实相符的基础上编制财务报表。
财产清查是通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。其作用可归纳为： (1)确保核算资料的真实可靠； (2)健全财产物资的管理制度；
(3)促进财产物资的安全完整及有效使用； (4)保证结算制度的贯彻执行。
8?财产清查有哪些种类？
财产清查按照清查的范围大小，可分为全面清查和局部清查：
全面清查就是对属于本单位或存放在本单位的所有财产物资、货币资金和各项债权债务进行全面盘点和核对。对资产负债表内所列的项目，要一一盘点、核对。
局部清查就是根据管理的需要或依据有关规定，对部分财产物资、债权债务进行盘点和核对。
财产清查按照清查时间是否事先有计划，可分为定期清查和不定期(临时)清查：
定期清查就是按事先计划安排的时间对财产物资、债权债务进行的清查。一般是在年度、季度、月份、每日结账时进行。
不定期清查是事先并无计划安排，而是根据实际需要所进行的临时性清查。
9?财产清查有哪些方法？
财产物资的清查方法可分为两类：
(1)清查财产物资实存数的方法。这类方法主要是从数量方面对财产物资进行清查，有实地盘点法和技术推算法两种。
实地盘点法是通过实地清点或用计量器具确定各项财产物资的方法。这种方法适用于各项实物财产物资的清查。
技术推算法是通过技术推算法确定有关财产物资的方法。这种方法是通过量方、计尺等方法确定有关财产物资实有数量，一般适用于那些大量成堆或难以逐一清点其数量的财产，如堆存的煤或油罐中的油等。
(2)清查财产物资金额的方法。这类方法主要是从金额方面对财产物资进行清查，包括账面