为了保证账实相符，年底在编制会计报表前必须进行财产清查，存货盘点是重点。 会计报表的截止日应为12月31日，提前结账是不对的。
附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。
现金流量表在对外披露时应该编制。
利润表与资产负债表中的“未分配利润”数字不相符的情况需要进一步核查。
［案例2］毕达先生大学毕业到一家公司应聘，分配到公司会计部。会计部经理为了培养他，在6月底编制半年报时让他自己也练习编制资产负债表，第一遍他编制的资产负债表不平，第二遍他编制的资产负债表平衡了，但是与经理编制的资产负债表总额相差500多万元。经理问他怎么编制的，他说都是根据总分类账的账户期末余额填制的。你认为毕达先生可能在什么地方出现了差错？ 答：毕达先生出差错的地方在具体项目的填列方面。具体项目的填列方法除了直接根据总账科目的余额填列之外，还包括：
（1）根据几个总账科目的余额计算填列。如“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”等科目的期末余额合计填列。
（2）根据有关明细科目的余额分析计算填列。如“应收账款”项目，应当根据“应收账款”和“预付账款”等科目所属明细科目期末借方余额的合计填列；“应付账款”项目，应当根据“应付账款”和“预收账款”等科目所属明细科目期末贷方余额的合计填列。
（3）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目，通常应当根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分分析计算填列。
（4）根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。如 “固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”科目期末余额后的金额填列。
第十章 会计核算程序
思考题
1?什么是会计核算组织程序？
答：所谓会计核算组织程序就是规定凭证、账簿的种类、格式和登记方法及各种凭证之间、账簿之间和各种凭证与账簿之间，各种报表之间，各种账簿与报表之间的相互联系及编制的程序。
2?为什么会有不同的会计核算组织程序？
答：由于会计凭证、账簿、报表的种类、格式、程序不同，尤其是登记总分类账簿的程序不同，形成了不同的会计核算组织程序。 3?什么是记账凭证核算组织程序？ 答：记账凭证核算组织程序是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账的程序，它是会计核算中最基本的一种核算组织程序，也是其他核算组织程序的基础。 4?记账凭证核算组织程序的特点是什么？它的适用范围是什么？ 答：记账凭证核算组织程序的特点是根据记账凭证逐笔地登记总分类账。由于记账凭证核算组织程序是根据记账凭证直接登记总分类账，因而容易理解，便于掌握。但是，当企事
业等单位的业务量较大时，逐笔登记总分类账会增加登记总账的工作量。这种程序适用于一些规模小、业务量少、凭证不多的单位。
5?什么是多栏式日记账？为什么要设置这种账？
答：为了减少登记总分类账的工作量，简化核算手续，可以设置多栏式的现金日记账和银行存款日记账，将其收入和支出栏分别按照对应科目设专栏，登记全部收付款业务。月末，再根据多栏式现金日记账和银行存款日记账登记有关的总分类账。至于转账业务，可以根据转账凭证逐笔登记总分类账。如果企业的转账业务较多，为了简化核算，除设置多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账以外，还可以设置多栏式材料采购日记账、多栏式制造成本日记账、多栏式销售日记账。月末，根据各多栏式日记账登记总分类账。 6?什么是科目汇总表？编制科目汇总表需要注意什么问题？
答：科目汇总表亦称‘记账凭证汇总表”。定期对全部记账凭证进行汇总，按各个会计科目列示其借方发生额和贷方发生额的一种汇总凭证。 7?科目汇总表核算组织程序有什么优点及缺点？ 答：科目汇总表核算组织程序是定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的核算组织程序。优点：依据科目汇总表登记总账，大大减少了登记总账的工作量；科目汇总表本身能对所编制的记账凭证起到试算平衡作用。缺点：由于科目汇总表本身只反映各科目的借、贷方发生额，根据其登记的总账，便不能反映各账户之间的对应关系。
8?什么是汇总记账凭证？编制汇总收款、汇总付款、汇总转账凭证时需要注意什么问题？ 答：汇总记账凭证核算形式是根据汇总记账凭证定期登记总帐的一种核算形式。为便于编制汇总记账凭证，要求收款凭证按一个借方科目与一个或几个贷方科目相对应填制，付款凭证按一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应填制，转账凭证按一贷一借或一贷多借的科目相对应填制。
9?汇总记账凭证核算组织程序的特点是什么？其使用范围是什么？
答：汇总把账凭证核算形式的特点是：先定期将全部记账凭证按收、付款凭证和转账凭证分别归类汇总编制成各种汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。 汇总记账凭证会计核算形式一般适应于规模较在、业务量较多的单位。 10?什么是日记总账？ 答：日记总账是序时账簿与总分类账簿相结合、兼有序时账簿和总分类账簿作用的一种联合账簿。
11?日记总账核算组织程序的优点及适用范围是什么？ 答：日记总账核算组织程序的特点是根据记账凭证直接登记日记总账。把日记账与分类账结合在一起，使记账手续简化，并且便于检查记账的正确性；日记总账把全部会计科目都集中在一张账页上，可以反映每一经济业务所记录的账户对应关系，为检查分析经济业务提供了方便，而且根据日记总账编制会计报表可以简化编表工作。但是，如果企事业单位的业务量较大，运用的会计科目较多时，账页过长，记账容易串行，也不便于会计人员分工。这种核算组织程序适用于规模小、业务简单、使用会计科目较少的单位。
12?什么是分录日记账核算组织程序？ 答：分录日记账核算组织程序是将所有的经济业务按所涉及的科目，以分录的形式记入日记账，再根据日记账的记录过入总分类账户的核算组织程序。 13?分录日记账核算组织程序的优缺点是什么？ 答：分录日记账核算组织程序的特点是在将经济业务记入总分类账以前，对经济业务进行分析，并进行序时登记的列表式记录。这种核算组织程序可以通过一本普通日记账反映一
定期间的全部经济业务，而且便于采用计算机操作。如果企事业单位采用手工操作，这种核算组织程序就不利于对经济业务进行分类、汇总，而且原始凭证与起记账凭证作用的分录日记账相分离。它只适用于采用计算机操作的企事业单位。
案例与思考
［案例1］张斗先生1996年就创办了光华商贸股份有限公司，开始规模较小，注册资本30万元，主要从事商品批发与零售业务，记账一直采用记账凭证核算组织程序。随着经济业务的发展，到2003年公司注册资本已经扩大到2 000万元，每年销售额达到2亿元，这时会计人员提出采用汇总记账凭证核算组织程序记账。你认为是否应该这样做？ 答：可以使用汇总记账凭证核算组织程序记账。该程序可以将日常发生的大量记账凭证分散在平时整理，通过汇总归类，月末时一次登入总分类账，减轻登记总账的工作量，为及时编制会计报表提供方便。汇总记账凭证是按照科目对应关系归类、汇总编制的，能够明确地反映账户之间的对应关系，便于经常分析检查经济活动的发生情况。但是，汇总记账凭证按每一贷方科目归类汇总，不考虑经济业务的性质，不利于会计核算工作的分工，而且编制汇总记账凭证的工作量也较大。
公司也可以采用科目汇总表核算组织程序。
［案例2］张证先生与几个朋友2000年创办了金相商贸股份有限公司，主要从事商品批发与零售业务，张证先生一直主管财务与会计工作，公司的记账一直采用科目汇总表核算组织程序。2004年2月公司采用电子计算机记账，会计部经理准备采用分录日记账核算组织程序记账，并且书面报告给张证先生，但张证先生不同意，认为计算机完全能够完成此项工作。你如何看待这件事？
答：分录日记账核算组织程序只适用于采用计算机操作的企事业单位，由于公司采用电子计算机记账，因此可以考虑采用分录日记账核算组织程序记账。同时科目汇总表核算组织程序也可以采用电子计算机记账。
第十一章 会计工作组织
思考题
1?会计人员的职责包括哪些内容 ？
答：会计人员的职责，概括起来就是及时提供真实可靠的会计信息，认真贯彻执行和维护国家财经制度和财经纪律，积极参与经营管理，提高经济效益。根据《会计法》的规定，会计人员的主要职责有以下几方面：（1）进行会计核算。（2）实行会计监督。（3）拟定本单位办理会计事务的具体办法。（4）办理其他会计事务。
2?会计人员的工作权限包括哪些内容？
答：为了保障会计人员能够顺利地履行自己的职责，国家赋予了他们必要的工作权限，主要有以下几方面：（1）有权要求本单位有关部门、人员认真执行批准的计划、预算，遵守国家法律及财经纪律和财务会计制度。（2）有权参与本单位编制计划，制定定额，签订经济合同，参加有关的生产、经营管理会议。（3）有权监督、检查本单位有关部门的财务收支、资金使用和财产保管、收发、计量、检验等情况。有关部门要提供资料，如实反映情况。
3?会计人员应该具备哪些素质？
答：为了正确履行职责和行使权限，会计人员要不断提高自身素质，坚持原则、廉洁奉公；认真学习国家财经政策、法令，熟悉财经制度；积极钻研会计业务，精通专业知识，掌
握会计技术方法，这是会计人员正确履行职责和行使权限的前提条件。
会计人员在履行职责、行使权限时，要严守法纪，坚持原则，执行有关的会计法规，维护国家利益，抵制一切违法乱纪、贪污盗窃的行为，要勇于负责，不怕得罪人，不怕打击报复。 会计人员要忠于职守、廉洁奉公，严守职业道德，保持谦虚谨慎、艰苦朴素的工作作风。
4?会计人员的职业道德包括哪些内容？ 答：会计人员在会计工作中应当遵守职业道德，树立良好的职业品质、严谨的工作作风，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量。具体的职业道德应包括：
1、会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。
2、会计人员应当熟悉财经纪律、法规、规章和国家统一的会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。
3、会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一的会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。 4、会计人员办理会计事务应当实事求是、客观公正。 5、会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。
6、会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导同意外，不能私自向外界提供或泄露单位的会计信息。
5?会计人员的专业技术职务名称有哪些？都需要什么条件？
答：为了合理使用会计人员，充分发挥会计人员的积极性和创造性，企业、事业和行政机关等单位的会计人员依据学历、从事财务会计工作的年限、业务水平和工作成绩，并通过专业职务资格考试后，可以确定专业技术职务。目前会计专业职务名称定为会计员、助理会计师、会计师、高级会计师。会计员和助理会计师为初级职务，会计师为中级职务，高级会计师为高级职务。会计专业职务的任职条件和基本职责是有差别的。 1、会计员的基本条件
初步掌握财务会计知识和技能，熟悉并能遵照执行有关会计法规和财务会计制度，能担负一个岗位的财务会计工作，大学专科或中等专业学校毕业，在财务会计工作岗位上见习1年期满，并通过会计员专业技术职务资格考试。
会计员的基本职责为：负责具体审核和办理财务收支，编制记账凭证，登记会计账簿，编制会计报表和办理其他会计事务。 2、助理会计师的基本条件
掌握一般的财务会计基础理论和专业知识，熟悉并能正确执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度，能担负一个方面或某个重要岗位工作，取得硕士学位或取得第二学士学位，或研究生班结业证书，具备履行助理会计师职责的能力；或大学本科毕业，在财务会计工作岗位上见习1年期满；或大学专科毕业并担任会计员职务2年以上；或中等专业学校毕业并担任会计员职务4年以上，并通过助理会计师专业技术职务资格考试。
助理会计师的基本职责为：负责草拟一般的财务会计制度、规定、办法；解释、解答财务会计法规、制度中的一般规定；分析、检查某一方面或某些项目的财务收支和预算的执行情况。 3、会计师的基本条件
较系统地掌握财务会计基础理论和专业知识，掌握并能正确贯彻执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度，具有一定的财务会计工作经验，能担负一个单位或管理一个地区、一个部门、一个系统某个方面的财务会计工作，取得博士学位，并具有履行会计师职责的能
力；取得硕士学位并担任助理会计师职务2年左右；取得第二学士学位或研究生班结业证书，并担任助理会计师职务2年～3年；大学本科或大学专科毕业并担任助理会计师职务4年以上，掌握一门外语，并通过会计师专业技术职务资格考试。
会计师的基本职责为：负责草拟比较重要的财务会计制度、规定、办法；解释、解答财务会计法规、制度中的重要问题；分析、检查财务收支和预算的执行情况；培养初级会计人员。 4、高级会计师的基本条件 较系统地掌握经济、财务会计理论和专业知识，具有较高的政策水平和丰富的财务会计工作经验，能担负一个地区、一个部门或一个系统的财务会计管理工作，取得博士学位，并担任会计师职务2年～3年；取得硕士学位、第二学士学位或研究生班结业证书，或大学本科毕业并担任会计师职务5年以上，较熟练地掌握一门外语。
高级会计师的基本职责为：负责草拟和解释、解答在一个地区、一个部门、一个系统或在全国施行的财务会计法规、制度、办法；组织和指导一个地区或一个部门、一个系统的经济核算和财务会计工作；培养中级以上会计人才。
确定专业职务对学历和从事财务会计工作年限都有相应的要求，但对确有真才实学、成绩显著、贡献突出、符合任职条件的，在确定其相应专业职务时，可以不受学历和工作年限的限制。
6?对会计主管人员或者会计机构负责人有什么特殊规定？
答：企业、事业、行政机关单位的会计主管人员或会计机构的负责人，是各单位会计工作的领导者和组织者。应按照国家统一的会计法规、制度，结合本单位的具体情况主持制定本单位的会计制度和实施办法，科学地组织会计工作，并领导、督促会计人员贯彻执行；参与经营决策，主持制定和考核财务计划或预算；经常研究工作，总结经验，不断改进和完善会计工作；组织会计人员学习，提高会计人员素质，考核会计人员的工作，合理调配会计人员。《会计法》规定，担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。 为了从组织上保障会计人员依法行使职权，履行职责不受侵犯，能够正确处理本单位局部利益与国家整体利益的关系，国家对会计主管人员或会计机构负责人的任免，规定了特殊的程序。
7?如何理解总会计师的职责和权限？ 答：1、总会计师的基本职责
（1）负责组织本单位的下列工作：编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划；拟定资金的筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金；进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本单位有关部门降低消耗，节约费用，提高经济效益；建立、健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析；承办单位主要行政领导交办的其他工作。 （2）负责对本单位财会机构的设置和会计人员的配备、会计专业技术职务的设置和聘任提出方案；组织会计人员的业务培训和考核；支持会计人员依法行使职权。
（3）协助单位主要行政领导对企业的生产经营、行政事业单位的业务发展以及基本建设投资等问题做出决策；参与新产品开发、技术改造、科技研究、商品(劳务)价格和工资奖金等方案的制定；参与重大经济合同和经济协议的研究、审查。 2、总会计师的工作权限
（1）对违反国家财经法律、法规、方针、政策、制度和有可能在经济上造成损失、浪费的行为，有权制止或者纠正；制止或纠正无效时，提请单位主要行政领导处理。
（2）有权组织本单位各职能部门、直属基层组织的经济核算、财务会计和成本管理方面的