第一章 会计法律制度
第一节 会计法律制度的概念与构成
【考点1】会计法律制度的概念
会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的，用以调整会计关系的各种法律、法规、规章和规范性文件的总称。
会计关系是指会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的各种经济关系。
【考点2】会计法律制度的构成
1.会计法律 是指由“全国人民代表大会及其常务委员会”经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。
2.会计行政法规
是指由“国务院”制定并发布，或者“国务院有关部门”拟定并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。
3.会计部门规章
是指国家主管会计工作的行政部门即“财政部以及其他相关部委”根据法律和国务院的行政法规、决定、命令，在本部门的权限范围内制定的、调整会计工作中某些方面内容的国家统一的会计准则制度和规范性文件，包括国家统一的会计核算制度、会计监督制度、会计机构和会计人员管理制度及会计工作管理制度等。
4.地方性会计法规
是指由“省、自治区、直辖市人民代表大会或常务委员会”在同宪法、会计法律、行政法规和国家统一的会计准则制度不相抵触的前提下，根据本地区情况制定发布的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的规范性文件。
会计法律制度的构成
构成 制定/发布机关 1.《会计法》 （1）1985年颁布；1993年、1999年进行两次修订 （2）是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定会计法律 全国人大及其常委会 其他会计法规的依据，也是规范会计工作的最高准则 2.《注册会计师法》 （1）1994年1月1日起实施 （2）是中国中介行业的第一部法律，是规范注册会计师及其行业行为规范的最高准则 会计行政法规 国务院及有关部门 《总会计师条例》 《企业财务会计报告条例》 《会计从业资格管理办法》 会计部门规章 财政部及相关部委 《代理记账管理办法》 《企业会计准则——基本准则》 《财政部门实施会计监督办法》 举例 法律效力 由 高 到 低 地方性会计法规 省、自治区、直辖市人大或常委会
【真题1·单选题】下列各项中，会计法律制度层次最高的是（ ）。 A.会计法律 B.会计部门规章 C.会计行政法规 D.地方性会计法规 【答案】A
【真题2·单选题】下列各项中，属于国务院用来调整我国经济生活中某些方面会计关系的法律规范的是（ ）。
A.会计部门规章 B.地方性会计法规 C.会计法律 D.会计行政法规 【答案】D
第二节 会计工作管理体制
我国的会计工作管理体制主要包括：会计工作的行政管理、会计工作的自律管理、单位内部的会计工作管理。
【考点1】会计工作的行政管理
管理机构：国务院财政部门主管全国的会计工作；县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
管理原则：统一领导、分级管理。
会计工作行政管理的内容
管理内容 具体项目 1.国家统一的会计制度由国务院财政部门制定并公布，主要包括：国家统一的会计核算制度、国家统一的会计监督制度、国家统一的会计机构和会计人员管理制度、国家统一的会制定国家统一的会计准则制度 计工作管理制度 2.国务院有关部门可以对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准 3.中国人民解放军总后勤部可以制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案 会计市场管理 会计市场准入管理，会计市场运行管理，会计市场退出管理，对会计出版市场、培训市场、境外“洋资格”的管理 初级、中级、高级会计人才评价机制，会计行业领军人才的培养评价，对先进会计工作者的表彰奖励 会计信息质量检查，会计师事务所执业质量检查，会计行业自律组织的监督指导 会计专业人才评价 会计监督检查
【真题·单选题】下列各项中，不属于我国会计专业人才评价机制的内容是（ ）。 A.高级会计人才 B.注册税务师
C.中级会计人才 D.会计行业领军人才 【答案】B
【考点2】会计工作的自律管理
我国会计行业的自律性社会团体主要有中国注册会计师协会、中国会计学会和中国总会计师协会。
1.中国注册会计师协会
中国注册会计师协会是依据《注册会计师法》《社会团体登记条例》的有关规定设立，在财政部党组和理事会领导下开展行业管理和服务的法定组织。
2.中国会计学会
中国会计学会创建于1980年，是财政部所属由全国会计领域各类专业组织，以及会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。
3.中国总会计师协会
中国总会计师协会是经财政部审核同意、民政部正式批准，依法注册登记成立的跨地区、跨部门、跨行业、跨所有制的非营利性国家一级社团组织，是总会计师行业的全国性自律组织。
【考点3】单位内部的会计工作管理
单位内部的会计工作管理主要包括：单位负责人的职责；会计机构的设置；会计人员的选拔任用；会计人员回避制度。
1.单位负责人
是指单位的法定代表人或者法律、行政法规规定的代表单位行使职权的主要负责人。其职责包括：
（1）对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责； （2）应当保证财务会计报告真实、完整；
（3）应当保证会计机构和会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。
【提示】单位负责人是单位的会计责任主体，但并不是说单位负责人凡事要事必躬亲、直接代替会计人员办理会计事务。
2.会计人员回避制度——国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度
（1）单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员； （2）会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
【提示】直系亲属包括： ①夫妻关系
②直系血亲关系：即和自己有直接血缘关系的亲属，如父母子女，祖父母、外祖父母和孙子女、外孙子女等。
③三代以内旁系血亲：指和自己有直接血缘关系的亲属，如兄弟姐妹、叔侄等。 ④近姻亲关系：即因结婚而形成的亲属关系，如岳父岳母和女婿，公婆和儿媳等。
【真题1·判断题】单位负责人应当对单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。（ ）
【答案】√ 【真题2·判断题】国家机关、国有企业、事业单位聘任会计人员应实行回避制度。（ ） 【答案】√
【真题3·多选题】下列各项中，属于会计工作管理体制的内容有（ ）。 A.会计工作的自律管理 B.单位内部的会计工作管理 C.会计工作的行政管理 D.审计工作的行政管理 【答案】ABC
【解析】会计工作管理体制的内容包括会计工作的行政管理、会计工作的自律管理和单位内部的会计工作管理。
第三节 会计核算
会计核算的依据：各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。
对会计资料的基本要求：
1.会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会计准则制度的规定； 2.提供虚假的会计资料是违法行为。
任何单位和个人不得伪造（以虚假的经济业务事项为前提来编制会计资料，即“无中生有”）、变造（用涂改、刮擦、挖补等手段来改变会计资料的真实内容、以歪曲事实真相，即“篡改事实”）会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。
【真题·多选题】下列各项中，属于我国会计法律制度对会计核算统一规定的内容有（ ）。
A.会计信息质量要求 B.会计档案管理 C.编制审计报告
D.会计资料的基本要求 【答案】ABD
【考点1】会计凭证
会计凭证是指记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。 会计凭证按照填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证。 （一）原始凭证 1.原始凭证的审核
（1）机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；
（2）对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。
2.对于原始凭证错误的更改，规定如下：
（1）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。
（2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章。
（3）原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。 （4）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。
（二）记账凭证
记账凭证是会计人员根据经审核无误的原始凭证及有关资料填制的会计凭证。
1.编制记账凭证时，除结账、更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。
2.一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。不得使用原始凭证的复印件或影印件。
3.填制记账凭证时如果发生错误，应当重新填制。
【真题】
下列会计资料便于会计报表使用者，使其全面的了解一个单位的经济活动情况，对资料要求的是（ ）。
A.真实性 B.完整性 C.合法性 D.合理性 【答案】A
【考点2】会计档案管理
会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。
（1）会计凭证类：包括原始凭证、记账凭证 （2）会计账簿类：包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片、其他辅助性账簿 内容 （3）财务报表类：月度、季度、半年度、年度财务会计报告 （4）其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书、其他具有保存价值的会计资料 管理 归档 各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查 （1）各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷归档 （2）采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出 的纸质会计档案 当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，保管期满之后，应当由移交 会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管。未设立档案部门的，应当在会计部门内部指定专人保管 【提示】出纳人员不得监管会计档案 （1）各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅查阅 或者复制，并办理登记手续 （2）我国境内所有单位的会计档案不得携带出境 （1）会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起 保管 （2）会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五种 （1）对保管期满，确无保存价值的会计档案,可以销毁 （2）会计档案销毁前，单位负责人、档案管理机构负责人、会计机构负责人、档案管理机构经办人、会计机构经办人在会计档案销毁清册上签署意见 销毁 （3）不允许销毁的会计档案： ①对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证 ②正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁，待项目办理竣工结算后移交给项目接受单位进行销毁
【真题1·单选题】查阅移交会计档案机构保管的会计档案时，不正确的做法是（ ）。