2.税法的构成要素
【真题1·多选题】下列属于税收法律的有（ ）。 A.《企业所得税法》 B.《税收征收管理法》 C.《车船税法》 D.《消费税暂行条例》 【答案】ABC
【解析】选项D属于税收行政法规。
【真题2·多选题】下列属于税法三个基本要素的有（ ）。 A.征税人 B.纳税义务人 C.征税对象 D.税率 【答案】BCD
【真题3·单选题】各个税种区别的根本标志是（ ）。 A.征税对象 B.计税依据 C.税目 D.征税人 【答案】A
第二节 主要税种
【考点1】增值税征税范围 （一）基本规定 1.销售或进口应税货物 2.提供加工、修理修配劳务
【提示】单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。
3.提供应税服务（不包括非营业活动中提供的应税服务）
（1）交通运输业：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。 （2）邮政业：邮政普通服务、邮政特殊服务、邮政其他服务 【提示】邮政储蓄业务按“金融保险业”税目征收营业税。
（3）部分现代服务业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务等。
（4）电信业：基础电信服务、增值电信服务。 （二）特殊规定 1.视同销售货物
单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
【提示】“集体福利或个人消费”是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及设备、物品等，或者以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的物品。
（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 2.视同提供应税服务
单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：
（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。
（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 3.混合销售
混合销售是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务的销售行为。 4.兼营非应税劳务
兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。
5.混业经营
纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。
【真题1·单选题】下列不属于增值税征税范围的是（ ）。 A.销售货物
B.出租房屋 C.交通运输服务 D.加工劳务 【答案】B
【解析】选项B属于营业税征税范围。
【真题2·多选题】外购货物用于下列项目的，应视同销售缴纳增值税的有（ ）。 A.对外捐赠 B.集体福利 C.分配给股东 D.个人消费 【答案】AC
【真题3·判断题】混合销售业务中的销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中。（ ）
【答案】×
【解析】混合销售业务是“一项销售行为“同时涉及货物销售、提供非增值税应税劳务，发生在同一购买者身上。而兼营非应税劳务是指销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中。
【考点2】增值税纳税人、扣缴义务人
1.增值税一般纳税人
年应税销售额超过小规模纳税人标准的，为增值税一般纳税人。下列纳税人不属于一般纳税人：
（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业； （2）除个体经营者以外的其他个人，即自然人； （3）选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位；
（4）选择按小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业。 2.小规模纳税人
小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人认定标准：
（1）生产型单位，年应税销售额在50万元以下（含本数，下同）的；
【提示】“生产型单位”是指：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人。
（2）非生产型单位，年应税销售额在80万元以下的；
（3）对提供应税服务的，年应税服务销售额在500万元以下的；
（4）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税； （5）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。除另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
3.扣缴义务人
境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。
【真题1·单选题】提供应税服务的纳税人，年应税销售额在（ ）的，为增值税一
般纳税人。
A.500万元以上 B.500万元以下 C.80万元以上 D.80万元以下 【答案】A
【真题2·多选题】下列不属于增值税一般纳税人的有（ ）。 A.年应税销售额超过50万元的生产企业
B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的居民 C.选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位
D.选择按小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业 【答案】BCD
【考点3】增值税税率
类型 基本税率 税率 17% 适用范围 销售或者进口货物、提供应税劳务、有形动产租赁服务 （1）粮食、食用植物油 （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 13% 低税率 11% 6% 零税率 征收率 0% 3% （3）图书、报纸、杂志 （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜 （5）国务院规定的其他货物：农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚等 提供交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务 提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）、增值电信服务 出口货物，提供国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务 小规模纳税人适用征收率3% 【真题1·多选题】下列选项中，属于增值税税率的有（ ）。 A.低税率 B.基本税率 C.征收率 D.零税率 【答案】ABD
【真题2·多选题】下列适用13%增值税税率的有（ ）。 A.粮食 B.自来水 C.图书 D.化肥
【答案】ABCD
【考点4】增值税应纳税额的计算
（一）一般纳税人应纳税额的计算
增值税一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注明税款进行抵扣，其应纳增值税的计算公式为：
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
=当期销售额×增值税税率-当期进项税额
1.销项税额
销项税额=当期销售额×适用税率
销售额一般包括向购买方收取的全部价款和价外费用。其中价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费以及其他各种性质的价外收费。
【提示】销售额为不含税销售额，如果取得的销售额为含税销售额的，应换算为不含税销售额。换算公式为：
不含税销售额=含税销售额÷（1+税率） 2.进项税额
（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额
①从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 ②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 ③购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价乘以13%的扣除率计算进项税额。
④接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的税收缴款凭证上注明的增值税额。
（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额
①用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受应税劳务或者应税服务。
②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务、交通运输业服务。
【提示】非正常损失的货物是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。
③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务、交通运输业服务。 ④接受的旅客运输服务。
（二）小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或服务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其应纳增值税的计算公式为：
应纳税额=销售额×征收率
【提示】纳税人采取价税合并定价方法的，应按下列公式计算销售额： 不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）
【真题·单选题】某增值税一般纳税人3月取得不含税销售额1000万元，当月购进货物，取得的增值税专用发票注明的买价200万元，增值税26万元。则当月应缴纳增值税（ ）万元。
A.170 B.144 C.136 D.130 【答案】
【解析】当月应缴纳增值税=1000×17%-26=144（万元）。
【考点5】增值税征收管理 1.纳税义务发生时间 销售方式 直接收款方式销售货物或提供应税服务 托收承付、委托银行收款 赊销、分期收款 纳税义务发生时间 ①收到销售款或者取得索取销售款凭证的当天 ②先开具发票的，为开具发票的当天 发出货物并办妥托收手续的当天 ①为书面合同约定的收款当天 ②无书面合同或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天