高级财务会计简答题和业务题复习
单项选择题、多项选择题、判断题的复习见《高级财务会计导学》中的相应习题
简答题（暂定这12个）：
1、确定高级财务会计内容的基本原则是什么？ 答：（1）以经济事项与四项假设的关系为理论基础确定高级财务会计内容的范围：背离四项假设的会计事项归于高级财务会计的研究范围，如外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等。
（2）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接：如有些会计事项虽然未背离四个假设，但并不具有普遍性，而且业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。
2、购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？ 答：吸收合并方式下，购买方的购买成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉，且该商誉应计入购买方的账簿和个别报表内；
控股合并方式下，购买方的购买成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉。但该商誉在合并阶段不需入账，因为已经被包含在长期股权投资账面价值中。等到在编制合并财务报表时，才将商誉确认和列示在合并资产负债表中。
3、为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？
答：在汇率变动的情况下，流动项目和非流动项目、货币项目和非货币项目受汇率的影响是不同的，因此，不同类型的项目必须采用不同的汇率折算，由此采用的折算汇率选择和折算差异的处理问题是中级财务会计中的理论和方法所无法解决的，从而使外币报表折算成为高级财务会计研究的课题之一。
4、什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？ 答：资产的持有损益是指资产的现行成本与历史成本的差额，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益是指期末持有资产的现行成本与历史成本的差额；已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本的差额。
它适合于现行成本会计。
按实物资本保全理论，持有损益应作为单列项目“资本保全调整“，列入资产负债表的所有者权益部分；按财务资本保全理论，应将持有损益列入利润表。但这并没有统一的说法。
5．请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。 答：（1）参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，
为同一控制下的企业合并。
最典型的是发生在企业集团内部之间的合并。比如，甲公司合并乙企业，而甲公司和乙企业同受A公司的控制，则甲和乙的同一方为A公司，甲公司和乙企业的合并就为同一控制下的合并。
（2）非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最
1
终控制的情况。
一般发生于独立企业之间的合并。比如，甲企业的控制人为A，乙企业的控制人为B，A和B无关联关系，甲和乙也无关联关系，则甲企业和乙企业的合并就为非同一控制下的企业合并。
6．哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？
答：合并范围应以控制为基础来确定，即母公司应将全部的子公司纳入合并范围，子公司或者控制标准的界定：
（1）母公司拥有其过半数以上表决权的被投资单位。通常包括如下三种情况：
①母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。 ②母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。
③母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
（2）母公司控制的其他被投资单位：即尽管母公司拥有其半数或以下表决权，但母公司通过下列手段之一，事实上控制该被投资单位。
①通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 ②根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 ③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 ④在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
7．编制合并财务报表应具备哪些前提条件？ 答：（1）统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间； （2）统一母公司与子公司采用的会计政策； （3）统一母公司与子公司的编报货币；
（4）按权益法调整对子公司的长期股权投资。
8．简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。
答：在分摊未确认的融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应当采用实际利率法。在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁付款额的现值计算所采用的折现率不同、租赁资产的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。具体分为下列几种情况：
（1）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
（2）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应当将租赁合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。
（3）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
（4）租赁资产以公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
9．请简要回答合并工作底稿的编制程序。 答：第一步，编制合并工作底稿。
（1）将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿；
（2）加总母公司和子公司个别财务报表的数据，并将其填入“合计数”栏中； （3）编制调整分录； （4）编制抵销分录；
2
（5）计算合并财务报表各项目的数额（合并数）。
第二步，根据合并工作底稿中计算出的各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。 10．简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响。
答：主要表现在三个方面：（1）财务状况不真实；（2）经营成果不符合实际；（3）不利于资本保全条件下的收益确认。
11．简述衍生工具的特征。 答：（1）价值变动取决于标的物变量的变化：衍生工具派生于基础工具，因此，其价值取决于基础工具的有关变量。
（2）不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资。 （3）属未来交易。
12．简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同。 答：单项交易观认为购货付款或销货收款是一体，结算时产生的汇兑损益源于以往发生的交易业务，应追溯调整原来的的成本或收入，不单独确认当期损益。而两项交易观认为外币交易的发生或结算应作为两项相互独立的交易处理，该交易在结算时产生的汇兑损益，不应调整原来的成本或收入。
以下是针对中央电大所给的业务题范围整理出来的一些题目，供各位参考：
（第1~ 10题的相关知识点，请查阅我整理的企业合并小结文档、合并财务报表小结文档） 1、非同一控制下的吸收合并：采用的是支付现金方式 （下面以第一次作业第1题为例讲解）
资料：20×8年1月1日，A公司支付180 000元现金购买B公司的全部净资产并承担全部负债。购买日B公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：
项目 流动资产 建筑物（净值） 土地 资产总额 负债 股本 留存收益 负债与所有者权益总额 账面价值 30000 60000 18000 108000 12000 54000 42000 108000 公允价值 30000 90000 30000 150000 12000 根据上述资料确定商誉并编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。 解：此题为非同一控制下的吸收合并
商誉＝企业合并成本180 000－取得的被合并方可辨认净资产公允价值（150 000－12 000）＝180 000－138 000＝42 000元 借：流动资产 30 000
固定资产 120 000 商誉 42 000 贷：负债 12 000 银行存款 180 000
3
本题中，若采取发行股票形式，发行60000股，面值1元，市价3元。 商誉仍为42 000元 借：流动资产 30 000
固定资产 120 000 商誉 42 000 贷：负债 12 000 股本 60 000 资本公积 120 000
2、非同一控制下的控股合并：采用的是付出非现金资产方式 （下面以第一次作业第3题为例讲解）
资料：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。
（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。 （3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。 要求：（1）确定购买方；（2）确定购买日；（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出非现金资产方式，金额单位为万元 （1）购买方：甲公司
（2）购买日：2008年6月30日 （3）企业合并成本＝购买方付出的资产的公允价值＋直接相关费用＝2100＋800＋80＝2980万元
（4）固定资产的处置损益＝2100－（2000－200）＝300万元 无形资产的处置损益＝800－（1000－100）＝－100万元 （5）借：固定资产清理 1800
累计折旧 200
贷：固定资产 2000 借：长期股权投资 2980
累计摊销 100 营业外支出 100
贷：固定资产清理 1800 无形资产 1000 银行存款 80 营业外收入 300 （6）商誉＝2980－3500×80％＝2980－2800＝180万元
3、非同一控制下的控股合并：采用的是发行股票方式 （下面以第一次作业第2题为例讲解）
（在控股合并形式下，非同一控制下的企业合并时所采用的购买法的会计处理 与后面的合
4
并财务报表编制的相结合）
资料：2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）
2008年6月30日 单位：万元 项目 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产合计 B公司 账面价值 300 1100 160 1280 1800 300 0 4940 公允价值 300 1100 270 2280 3300 900 0 8150 项目 短期借款 应付账款 其他负债 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 B公司 账面价值 公允价值 1200 200 180 1580 1500 900 300 660 3360 1200 200 180 1580 6570 要求：（1）编制购买日的有关会计分录；
（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。
解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是发行股票方式，金额单位为万元 （1）编制购买日的有关会计分录： 以企业合并成本，确认长期股权投资 借：长期股权投资 5250（1500×3.5）
贷：股本 1500 资本公积 3750
（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录： ①对B公司的报表按公允价值进行调整 借：存货 110
长期股权投资 1000 固定资产 1500 无形资产 600 贷：资本公积 3210 ②编制抵销分录
借：股本 1500
资本公积 4110 （900+3210） 盈余公积 300 未分配利润 660
商誉 651（5250－6570×70％） 注：6570=1500+4110+300+660 贷：长期股权投资 5250
少数股东权益 1971（6570×30％）
4、非同一控制下的控股合并：采用的是支付现金方式
（下面以第一次作业第4题为例讲解，大家也可以结合导学的P45的第6题，这两题唯一的不同就是数字有变化。）
5