（在控股合并形式下，非同一控制下的企业合并时所采用的购买法的会计处理 与后面的合并财务报表编制的相结合）
资料：甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价位900 000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1 000 000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表所示。 甲公司和乙公司资产负债表 2008年1月1日 单位：元 项目 银行存款 交易性金融资产 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 其他资产 资产合计 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债与所有者权益合计 甲公司 1 300 000 100 000 180 000 720 000 600 000 3 000 000 200 000 6 100 000 320 000 454 000 1 280 000 2 054 000 2 200 000 1 000 000 346 000 500 000 4 046 000 6 100 000 乙公司账面价值 70 000 50 000 200 000 180 000 340 000 460 000 100 000 100 000 1 500 000 200 000 100 000 300 000 600 000 800 000 50 000 20 000 30 000 900 000 1 500 000 乙公司公允价值 70 000 50 000 200 000 180 000 340 000 520 000 140 000 100 000 1 600 000 200 000 100 000 300 000 600 000 1 000 000 1 600 000 要求：（1）编制购买日的有关会计分录；
（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。 （3）编制合并工作底稿。
（4）编制股权取得日合并资产负债表。
解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式 （1）编制购买日的有关会计分录： 以企业合并成本，确认长期股权投资 借：长期股权投资 900 000
贷：银行存款 900 000
（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录： ①对乙公司的报表按公允价值进行调整
借：固定资产 60 000 （520000-460000）
无形资产 40 000 （140000-100000） 贷：资本公积 100 000 ②编制抵销分录
借：股本 800 000
6
资本公积 150 000（50 000＋100 000） 盈余公积 20 000 未分配利润 30 000
贷：长期股权投资 900 000
盈余公积 10 000（合并损益×10％） 未分配利润 90 000（合并损益×90％）
备注：合并损益＝企业合并成本900 000－取得的乙公司可辨认净资产公允价值份额1 000 000×100％＝＝－100 000元，但因购买日不需要编制合并利润表，该差额就体现在合并资产负债表上，应去调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。
（3）编制合并工作底稿
2008年1月1日 单位：元 项目 银行存款 交易性金融资产 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 其他资产 资产合计 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债与所有者权益合计 抵销分录合计 甲公司 400 000 100 000 180 000 720 000 1 500 000 3 000 000 200 000 6 100 000 320 000 454 000 1 280 000 2 054 000 2 200 000 1 000 000 346 000 500 000 4 046 000 6 100 000 乙公司 70 000 50 000 200 000 180 000 340 000 460 000 100 000 100 000 1 500 000 200 000 100 000 300 000 600 000 800 000 50 000 20 000 30 000 900 000 1 500 000 合计数 470 000 150 000 380 000 900 000 1 840 000 3 460 000 300 000 100 000 7 600 000 520 000 554 000 1 580 000 2 654 000 3 000 000 1 050 000 366 000 530 000 4 946 000 7 600 000 抵销分录 借方 60 000 40 000 800 000 50 000 20 000 30 000 1 000 000 贷方 900 000 10 000 90 000 1 000 000 470 000 150 000 380 000 900 000 940 000 3 520 000 340 000 100 000 6 800 000 520 000 554 000 1 580 000 2 654 000 2 200 000 1 000 000 356 000 590 000 4 146 000 6 800 000 合并数
编制合并日的合并资产负债表
甲公司合并资产负债表
2008年1月1日 单位：元 项 目 银行存款 交易性金融资产 应收帐款 甲公司 项 目 甲公司 520 000 554 000 1 580 000 470 000 短期借款 150 000 应付帐款 380 000 长期借款 7
存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 其他资产 资产合计 900 000 负债合计 940 000 股本 3 520 000 资本公积 340 000 盈余公积 100 000 未分配利润 所有者权益合计 6 800 000 负债与所有者权益合计 2 654 000 2 200 000 1 000 000 356 000 590 000 4 146 000 6 800 000
5、长期股权投资的权益法调整：
（下面以第二次作业第1题为例讲解）
资料：P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日Q公司帐面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制下的两个公司。
（1）Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。
要求：（1）编制P公司2007年与长期股权投资业务有关的会计分录（成本法下）、2007年的调整分录、计算2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的帐面余额。 （2）编制P公司2008年与长期股权投资业务有关的会计分录、2008年的调整分录、计算2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的帐面余额。 解：金额单位为万元
（1）07年与长期股权投资有关的会计分录： 借：长期股权投资 33 000
贷：银行存款 33 000 借：应收股利 800（1 000×80%）
贷：投资收益 800 （注：按企业会计准则第3号解释的规定来做） 07年对Q公司的长期股权投资按权益法调整，相关分录如下： 借：长期股权投资 3 200（4 000×80%）
贷：投资收益 3 200 借：应收股利 800
贷：长期股权投资 800 借：投资收益 800 贷：应收股利 800
2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33000+3200-800==35 400万元
（2）08年与长期股权投资有关的会计分录： 借：应收股利 880（1 100×80%）
贷：投资收益 880
08年对Q公司的长期股权投资按权益法调整，相关分录如下： 借：长期股权投资 2400
贷：未分配利润——年初 2400
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借：长期股权投资 4 000（5 000×80%）
贷：投资收益 4 000 借：应收股利 880
贷：长期股权投资 880 借：投资收益 880 贷：应收股利 880
2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=35400+4 000-880=38 520万元
6、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目、母公司内部投资收益项目与子公司利润分配项目的抵消分录编制： 资料同第4题
要求：编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示） 07年的抵销分录：
（1）借：股本 30 000
资本公积 2 000
盈余公积 1 200（800+400）
未分配利润——年末 9 800（7 200+（4 000-400-1 000）） 商誉 1 000 （35 400-43 000×80%） 贷：长期股权投资 35 400
少数股东权益 8 600（43 000×20%）
注：43 000为Q公司所有者权益合计数，具体为30 000+2 000+1 200+9 800 （2）借：投资收益 3200 少数股东收益 800
未分配利润——年初 7200 贷：提取盈余公积 400 对所有者的分配 1000
未分配利润——年末 9800（7 200+（4 000-400-1 000）） 08年的抵销分录： ①借：股本 30 000
资本公积 2 000
盈余公积 1 700（1 200+500）
未分配利润——年末 13 200（9 800+（5 000-500-1 100）） 商誉 1 000 （38 520-46 900×80%） 贷：长期股权投资 38 520
少数股东权益 9 380（46 900×20%）
注：46 900为Q公司所有者权益合计数，具体为30 000+2 000+1 700+13 200 （2）借：投资收益 4000 少数股东收益 1000
未分配利润——年初 9800 贷：提取盈余公积 500 对所有者的分配 1100
未分配利润——年末 13200
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7、内部债权债务项目的抵消分录的编制
资料：母公司2008年末个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为子公司应付账款；预收账款20000元中有10000元为子公司预付账款 ；应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据；子公司应付债券40000元中有20000元为母公司持有。母公司按5‰计提坏账准备。
要求：编制抵消分录。 解：借：应付账款 30000
贷：应收账款 30000 借：应收账款——坏账准备 150 贷：资产减值损失 150 借：预收账款 10000 贷：预付账款 10000 借：应付票据 40000
贷：应收票据 40000 借：应付债券 20000
贷：持有至到期投资20000
8、内部应收账款及坏账准备的抵消分录的编制 （下面以第二次作业第3题为例讲解）
资料：甲公司于2007年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年年末甲公司应收乙公司帐款100万元；2008年年末，甲公司应收乙公司帐款50万元。甲公司坏帐准备计提比例均为4%。
要求：对此业务编制2007年、2008年合并财务报表抵销分录。 解：金额单位为万元
编制2007年合并财务报表抵销分录：
(1)将2007年内部应收账款与内部应付账款予以抵消。 借：应付账款 100
贷：应收账款 100
（2）抵消2007年内部应收账款计提的坏帐准备的数额。 借：应收账款——坏账准备 4 贷：资产减值损失 4
编制2008年合并财务报表抵销分录:
（1）将2008年的内部应收账款与内部应付账款抵销时 借：应付账款 50
贷：应收账款 50
（2）将2007年所做的抵消分录对2008年的影响予以抵消 借：应收账款——坏账准备 4
贷：未分配利润——年初 4
（3）将2008年冲销的坏账准备抵销时 借：资产减值损失 2 （100-50）×4%
贷：应收账款——坏账准备 2
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