1、会计主体：破产管理人替代破产企业 2、确立终止经营假设：持续经营假设不适用
3、破产会计期间，且具有不确定性：会计分期假设不适用 （二）会计原则的变化
1、建立在持续经营假设基础上的一般原则已不再适用：权责发生制原则、历史成本原则、配比原则
2、衡量会计信息质量的一般原则继续保留：客观性、及时性、明晰性、重要性
3、另建立破产清算会计特有的原则：收付实现制原则、可变现净值原则、 划分破产费用与非破产费用原则、对等偿债原则 （三）会计要素的重新界定
资金形态上最终都转化为货币资金，不可能产生经营成果，这一特点决定了以持续经营为基础的会计要素的分类失去了本来的意义。
现划分为：资产、负债、清算净资产、清算损益
资产：分破产资产、非破产资产 非破产资产：
1）具有专门用途，不能用来偿付破产债务的资产； 2）包括担保资产、抵消资产、受托资产。
担保资产：对企业的债务提供担保，使债权人享有物资保证的资产；但担保资产大于担保债务的差额，应作为破产资产。 抵消资产：破产企业与债权人之间互为债权和债务关系时，可以债权抵销债务的那部分资产；但抵消资产大于抵消负债的差额，应作为破产资产。 破产资产：
1）是指可以用来偿付破产债务的资产；
2）并不是所有存放于破产企业的任何资产都属于破产资产，如受托资产；
3）破产宣告时属于破产企业的资产，破产宣告后、破产程序终结前破产企业取得的各种资产，均属于破产资产；
4）是破产企业担保资产、抵消资产、受托资产以外的资产，以及担保和抵消资产金额高于相关债务的部分；
负债：分为破产债务、非破产债务 非破产债务：
1）不能以破产资产清偿，由特定资产偿付的债务；
2）包括担保债务、抵消债务、受托债务、优先清偿债务、未申报债务；
但担保债务大于担保资产的差额，作为破产债务；抵消债务大于抵消资产的差额，作为破产债务。
3）优先清偿债务是指在破产债务之前、从破产资产中优先清偿的债务，包括应付破产清算费用、应付职工工资和社保费、应交税金等。 破产债务：
1）由破产企业以破产资产清偿的债务；
2）是无财产担保债务、放弃优先受偿权利的债务、担保差额债务、抵消差额债务。 清算净资产：
1）是指破产企业所有者权益净额。
2）由接管的原所有者权益总额和破产宣告日至破产程序终结日发生的清算净损益构成。 清算损益：
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1）包括清算收益、清算损失、清算费用
2）清算收益：在按可变现净值计价资产和重新确认债务中以及由于其他原因而发生的 资产价值增加和负债金额减少。
3）清算损失：在按可变现净值计价资产和重新确认债务中发生的资产价值减少和负债 金额增加。
4）清算费用：清算管理费用、破产案件诉讼费用等。
资料：甲企业在2008年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时的资产负债表及有关资料如下：
接管日资产负债表
编制单位： 2002年8月19日 单位：元 资 产 流动资产： 货币资金 行次 121 380 50 000 621 000 期末数 负债及所有者权益 流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 其它应付款 行次 362 000 85 678 139 018.63 10 932 19 710 193 763.85 811 102.48 5 620 000 5 620 000 776 148 23 767.82 -1 510 212.3 -710 296.48 5 720 806 期末数 交易性金融资产 应收票据 应收账款 其它应收款 存货 流动资产合计 非流动资产： 长期股权投资 固定资产 在建工程 无形资产 22 080 应付职工薪酬 2 800 278 应付税费 3 614 738 流动负债合计 36 300 非流动负债： 长期借款 1 031 124 非流动负债合计 556 422 股东权益： 482 222 实收资本 2 106 068 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 非流动资产合计 资产总计 5 720 806 负债及股东权益合 计 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况： （1）固定资产中有一原值为660 000元，累计折旧为75 000元的房屋已为3年期的长期借款450 000元提供了担保。
（2）应收账款中有22 000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32 000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请，并经过破产管理人的组批准。
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（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180 000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。
（4）货币资金中有现金1 500元，其他货币资金10 000元，其余为银行存款。 （5）2 800 278的存货中有原材料1 443 318元，库存商品1 356 960元。
（6）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656 336元，累计折旧为210 212元。
要求：请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。 解：
（1）确认担保资产
借：担保资产——固定资产 450000 破产资产——固定资产 135000 累计折旧 75000
贷：固定资产——房屋 660000 （2）确认抵消资产
借：抵消资产——应收帐款（甲企业） 22000 贷：应收帐款——甲企业 22000 （3）确认破产资产
借：破产资产——固定资产 180000 贷：清算损益——清算收益 180000 （4）确认破产资产
借：破产资产——现金 1500
——银行存款 109880 ——其他货币资金 10000 ——交易性金融资产 50000
——应收账款 599000 （621000-22000） ——原材料 1443318 ——库存商品 1356960 ——长期股权投资 36300
——固定资产 446124 （656336-210212）或（1031124-（660000-75000）） ——在建工程 556422
——无形资产 482222
累计折旧 210212 贷：现金 1500
银行存款 109880 其他货币资金 10000 交易性金融资产 50000 应收账款 599000 原材料 1443318 库存商品 1356960 长期股权投资 36300 固定资产 656336 在建工程 556422 无形资产 482222
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16、破产会计的“编制确认破产权益与非破产权益的会计处理”：第四次作业第2题 请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理。（破产清算期间预计破产清算费用为625 000元，已经过债权人会议审议通过） 解：（1）确认担保债务 借：长期借款 450000
贷：担保债务——长期借款 450000 （2）确认抵消债务
借：应付帐款——甲企业 32000
贷：抵消债务——应付帐款（甲企业） 22000 破产债务——应付账款 10000 （3）确认优先清偿债务
借：应付职工薪酬 19710 应交税费 193763.85
贷：优先清偿债务——应付职工薪酬 19710 ——应交税费 193763.85 （4）预计破产清算费用并确认优先清偿债务 借：清算损益——清算费用 625000
贷：优先清偿债务——应付破产清算费用 625000 （5）确认破产债务
借：短期借款 362000 应付票据 85678
应付帐款 107018.63 （139018.63-32000） 其他应付款 10932
长期借款 5170000 （5620000-450000） 贷：破产债务——短期借款 362000 ——应付票据 85678
——应付帐款 107018.63 ——其他应付款 10932 ——长期借款 5170000
（6）确认清算净资产（原有的所有者权益总额结转） 借：实收资本 776148 盈余公积 23767.82 清算净资产 710296.48
贷： 利润分配—未分配利润 1510212.3
17、经营性租赁的会计处理： 知识点：
承租人：经营租赁的承租人在租赁开始日，不应将租入资产确认为本企业的资产。在确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。
出租人：收取租金收入，不能依据各期实际收到的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金收入。
资料：2002年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年。办公
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用房原账面价值为25 000 000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日（2002年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1 150 000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90 000元，第五年末支付租金240 000元，租赁期满后预付租金不退回。乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。
要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。 解：该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。 承租人（甲公司）的会计处理：
此项租赁租金总额为1 750 000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350 000元。 2002年1月1日（租赁开始日） 借：长期待摊费用 1 150 000
贷：银行存款 1 150 000
2002年、2003年、2004年、2005年的12月31日 借：管理费用 350 000
贷：银行存款 90 000 长期待摊费用 260 000 2006年12月31日
借：管理费用 350 000
贷：银行存款 240 000 长期待摊费用 110 000 出租人（乙公司）的会计处理：
此项租赁租金总额为1 750 000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350 000元。 2002年1月1日（租赁开始日） 借：银行存款 1 150 000
贷：应收账款 1 150 000
2002年1月1日计提折旧（以下每个月末计提折旧同） 借：主营业务成本 83 333 贷：累计折旧 83 333
2002年、2003年、2004年、2005年的12月31日 借：银行存款 90 000 应收账款 260 000
贷：租赁收入（主营业务收入） 350 000 2006年12月31日
借：银行存款 240 000 应收账款 110 000
贷：租赁收入（主营业务收入） 350 000
18、融资租赁的会计处理
知识点：融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 根据实质重于形式的原则，承租人对融资租入的资产，在租赁期开始日应确认为企业的一项资产（通常为固定资产）和负债，会计核算主要包括：租赁开始日，确认租赁资产与负债；将初始直接费用计入租赁资产价值；对租赁资产计提折旧；支付租金和分摊未确认融资费用；发生履约成本；租赁期满的处理。
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