如果2008年年末，甲公司应收乙公司帐款变为150万元，则 （1）将2008年的内部应收账款与内部应付账款抵销时 借：应付账款 150
贷：应收账款 150
（2）将2007年所做的抵消分录对2008年的影响予以抵消 借：应收账款——坏账准备 4
贷：未分配利润——年初 4
（3）将2008年补提的坏账准备抵销时
借：应收账款——坏账准备 2 （150-100）×4%
贷：资产减值损失 2
9、内部存货交易的抵消分录编制： （下面以第二次作业第1题为例讲解）
资料：P公司是Q公司的母公司。P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。P公司2008年又销售50件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。 要求：编制2007年和2008年的抵销分录。 07年的抵消分录：
（1）借：营业收入——A产品 500
贷：营业成本——A产品 500
（2）借：营业成本——A产品 80 （40件×（5-3））
贷：存货——A产品 80
08年的抵消分录：
（1）借：未分配利润——年初 80
贷：营业成本——A产品 80
（2）借：营业收入——A产品 250（50*5）
贷：营业成本——A产品 250
（3）借：营业成本——A产品 60 （30件×（5-3））
贷：存货——A产品 60
注：2008年年末A产品数量30件=年初40+本年新购入50-本年售出60 （4）借：营业收入——B产品 600
贷：营业成本——B产品 600
（5）借：营业成本——B产品 60 （20件×（6-3））
贷：存货——B产品 60
题目改成：2007年资料不变，2008年B产品资料不变，2008年A产品资料变成：Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元； 则08年A产品的抵消分录：
（1）借：未分配利润——年初 80
贷：营业成本——A产品 80
（2）不用编制，因为2008年没有新的A产品内部交易 （3）不用编制，因为2008年年末A产品的数量为0。
11
10、内部固定资产交易的抵消分录编制： （下面以第二次作业第2题为例讲解）
资料：甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。 要求：（1）编制20×4年～20×7年的抵销分录；
（2）如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。 （3）如果20×8年末该设备被清理，则当年的抵销分录将如何处理。 （4）如果该设备用至20×9年末仍未清理，作出20×9年的抵销分录。 解： 金额单位为万元 2004年的抵消分录 ①借：营业收入 120
贷：营业成本 100
固定资产——原价 20
②借：固定资产——累计折旧 4 （20÷5） 贷：管理费用 4 2005年的抵消分录
①借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20 ②借：固定资产——累计折旧 4 贷：未分配利润——年初 4 ③借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4 2006年的抵消分录
①借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20
②借：固定资产——累计折旧 8（4+4） 贷：未分配利润——年初 8 ③借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4 2007年的抵消分录
①借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20
②借：固定资产——累计折旧 12（4+4+4） 贷：未分配利润——年初 12 ③借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4
注意，2005、2006、2007年中，第1个和第3个分录相同，第2个分录金额是累计的金额 （2）如果2008年末该设备不被清理,则2008年的抵销分录为 ①借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20 ②借：固定资产——累计折旧 16 贷：未分配利润——年初 16
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③借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4
（3）如果2008年末该设备被清理,则2008年的抵销分录为 ①借：未分配利润——年初 20
贷：营业外收入 20 ②借：营业外收入 16
贷：未分配利润——年初 16 ③借：营业外收入 4
贷：管理费用 4
（4）如果2009年末该设备仍未被清理,则2009年的抵销分录为 ①借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20 ②借：固定资产——累计折旧 20 贷：未分配利润——年初 20
11、一般物价水平会计中的计算货币性项目的购买力变动损益： 较常见的四种会计计量模式： （计量属性）/（ 计量单位）
历史成本 / 名义货币单位 即传统的历史成本会计 历史成本 / 一般购买力货币单位 简称一般物价水平会计 现行成本 / 名义货币单位 简称现行成本会计
现行成本 / 一般购买力货币单位 称为现行成本/一般物价水平会计 （其中，后三种会计模式，统称为物价变动会计模式）
一般物价水平会计是历史成本／一般购买力货币单位会计模式的简称。一般物价变动会计改变了计量单位，即以一般购买力货币单位代替不断贬值的名义货币单位，而计量属性则仍为历史成本。
在物价变动情况下，货币性项目，因其结算性特点，而表现出以下特征： （1）账面金额固定不变； （2）会发生购买力损益。
在物价变动情况下，非货币性项目，因其生产性特点，而表现出以下特征： （1）金额应进行调整； （2）不会发生购买力损益。
可以看到，货币性项目与非货币性项目受到物价变动的不同的影响，因此将传统财务报表项目原按名义货币表示的金额用代表一般购买力货币单位的一般物价指数进行调整时，实际上指的是，应分别货币性项目与非货币性项目考虑：
货币性项目，计算其购买力变动损益； 非货币性项目，调整其金额
计算货币性项目的购买力变动损益的思路：
货币性项目的购买力变动净损益=年末货币性项目净额的调整后金额-年末货币性项目净额的调整前金额
年末货币性项目净额的调整前金额=年初货币性项目净额的调整前金额+本年货币性收入-本年货币性支出
年初货币性项目净额的调整前金额=年初货币性资产的调整前金额-年初货币性负债的调整前金额
本年末的一般物价指数形成该项目时的一般物价指数13
每个项目调整后金额=调整前金额×调整系数（ ） ）
不同的调整对象，应根据不同的情况。即不同的调整对象在计算时，“形成该项目时的一般物价指数”应选用不同的物价指数。
资料：A公司2007年1月1日的货币性项目如下：
现金 800 000元 应收账款 340 000元 应付账款 480 000元 短期借款 363 000元 本年度发生以下有关经济业务：
（1）销售收入2 800 000元，购货250 000元。 （2）以现金支付营业费用50 000元。 （3）3月底支付现金股利30 000元。 （4）3月底增发股票1 000股，收入现金3 000元。 （5）支付所得税20 000元。 有关物价指数如下：
2007年1月1日 100 2007年3月31日 120 2007年12月31日 130 2007年全年平均 115
要求：根据上述资料编制货币性项目购买力损益，计算货币性购买力净损益。 解：题目缺省以下条件：销售收入、购货、营业费用、所得税均为年内均衡发生。 年初货币性资产=800 000+340 000=1 140 000 年初货币性负债=480 000+363 000=843 000
货币性项目购买力变动损益计算表
项目
年初货币性资产 年初货币性负债 年初货币性项目净额 加：本年货币性收入
销售收入 发行股票 减：本年货币性支出
购货 营业费用 所得税 现金股利 年末货币性项目净额
250000 50000 20000 30000 2750000
130/115 130/115 130/115 130/120
282609 56522 22609 32500 3160327
2800000 3000
130/115 130/120
3165217 3250
调整前金额 1140000 843000 297000
调整系数
130／100
调整后金额
386100
本年货币性项目购买力变动净损益=3160327-2750000＝410327元（为购买力变动损失）
12、一般物价水平会计中的按一般物价指数调整非货币性项目的金额： 相关知识点：
调整后的金额＝调整前的金额×调整系数 调整系数＝ 本年末的一般物价指数 形成该项目时的一般物价指数14
不同的调整对象，应根据不同的情况。即不同的调整对象在计算时，“形成该项目时的一般物价指数”应选用不同的物价指数。 资料：（1）M公司历史成本、名义货币的财务报表
M公司资产负债表（历史成本名义货币） 20×7年12月31日 单位：万元 项目 货币性资产 存货 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 资产合计 年初数 900 9 200 36 000 - 36 000 46 100 年末数 项目 年初数 9 000 20 000 10 000 5 000 2 100 46 100 年末数 8 000 16 000 6 000 6 000 2 800 42 800 1 000 流动负债 13 000 长期负债 36 000 股本 7 200 盈余公积 28 800 未分配利润 42 800 负债及权益合计 （2）有关物价指数 20×7年年初为100 20×7年年末为132 全年平均物价指数120 第四季度物价指数125 （3）有关交易资料 M公司于20×7年初成立并正式营业 发出存货采用先进先出法 普通股于开业时发行
固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取 流动负债和长期负债均为货币性负债 盈余公积和利润分配为年末一次性计提 要求：（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。 货币性资产： 股本：
期初数= 期初数= 期末数= 期末数= 货币性负债： 留存收益：
期初数= 期初数= 期末数= 期末数= 存货： 盈余公积：
期初数= 期初数= 期末数= 期末数= 固定资产净值： 未分配利润：
期初数= 期初数= 期末数= 期末数= （2）根据调整后的报表项目重编资产负债表
M公司资产负债表（一般物价水平会计）
20×7年12月31日 单位：万元 项目 货币性资产 存货 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 资产合计 年初数 年末数 项目 年初数 年末数 流动负债 长期负债 股本 盈余公积 未分配利润 负债及权益合计 15