第三讲 所得税会计
学习目的和要求
通过 配音的学习，明确会计利润、应税利润、永久差异、暂时性差异、所得税、应交所得税等基本概念的含义，掌握应付税款法、债务法的会计处理。
第一节 所得税会计概述
一、所得税的性质
所得税是以企业发生的所得额为课税对象的一个税种，具有公平税负、调节纯收入，平抑社会财富以及引导投资流向等方面的作用。 （一）所得税是收益的分配
所得税是收益的分配所得税收益分配观的理由：企业本期利润中负担的所得税是企业纯收入的一部分，其性质属于利润的分配，而不是费用。费用应该是企业的耗费，所得税不是企业的耗费。
所得税是收益的分配这一观点是所得税采用应付税款法处理的理论依据。 （二）所得税费用
所得税费用观，认为企业为取得净利润而发生的一切支出都 是费用 ，所得况也是企业为最终获得净利润而必须发生的支出，应该作为企业的一项费用，在净利润前扣除。
所得税是费用这一观点是所得税采用纳税影响会计法处理的理论依据。
二、税前会计利润与应纳税所得额 （一）会计与税收的目的不同
会计目的：客观、公允地反映企业财务状况、经营成果、现金流量。 税收目的：取得税收收入；调节国家与纳税人之间的分配关系。 （二）会计与税收的规范不同
会计核算依据会计准则、会计制度。如：收入、费用的确认依据权责
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发生制、配比原则等。
纳税依据税法。如：收入、费用的确认依据收付实现制。 （三）会计与税收的所得不同 税前会计利润=收入-费用
应纳税所得额=纳税收入-税法允许扣除的费用
三、永久性差异和暂时性差异 （一）永久性差异 1、永久性差异含义
永久性差异是指在某一会计期间，由于会计准则和税法计算收入、费用的口径不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。永久性差异本期发生，不能在以后各期转回。 2、永久性差异的类型
（1）是会计收益，不是税法收益，计算应税所得额时应扣除。如：国债利息收入不纳税。
（2）不是会计收益，是税法收益，计算应税所得额时应加回。如：企业在建工程使用自产产品，会计按成本转账，无会计利润；税法视同销售，有应税所得。
（3）是会计费用，不是税法费用，计算应税所得额时应加回。如：违反法律法规的罚没支出，会计计入了当期利润表，税法不允许扣除。 （4）不是会计费用，是税法费用，计算应税所得额时应扣除。该种情况在我国目前不存在。 会计处理：会计服从税法
应纳税所得额=会计税前利润±永久性差异 应交税金=所得税费用=应纳税所得额×所得税率 （二）暂时性差异
暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。
暂时性差异按其产生的原因，以分为时间性差异和其他暂时性差
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异两类。 1、时间性差异
时间性差异是指会计制度和税法计算收入、费用的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。时间性差异本期发生，可在以后各期转回。 时间性差异的类型
（1）本期会计收益，以后期税法收益。 属于应纳税时间性差异：未来增加应税所得。
例：P公司对S公司投资比例为85%。P公司所得税率为33%，S公司所得税率为15%。
本年末S公司报告净利100万元，P公司确认投资收益85万元。 P对S投资收益应补交所得税=85/（1-15%）×18%=18万元 会计：本期S公司报告净利时，P公司确认投资收益85万元，相应确认所得税费用18万元。 （权责发生、配比）
税法：以后期S宣告分配或实际支付现金股利时，确认应税所得85万元，相应确认应交所得税18万元。（收付实现） （2）本期会计费用，以后期税法费用。 属于可抵减时间性差异：未来抵减应税所得。
例：会计于本期产品销售时，预提产品保修费（权责发生）；税法于以后实际发生修理支出时，才允许扣除产品修理费（收付实现）。 （3）以后期会计收益，本期税法收益。 属于可抵减时间性差异：未来抵减应税所得。
例：房地产公司本期预收房款，下期交房。会计下期确认营业收入；税法本期确认营业收入。
（4）以后期会计费用，本期税法费用。 属于应纳税时间性差异：未来增加应税所得。
例：会计采用直线法计提折旧；税法采用加速折旧法计提折旧。
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所得税会计的处理方法 2、其他暂时性差异
其他暂时性差异，是指由于税法和会计准则在资产和负债的确认、讲量方面的不同而产生的暂时性差异。 四、所得税与应交所得税 1、所得税
所得税也称为所得税费用。其特点
（1） 所得税费用是根据权责发生制的原则确认的与收入相配合的
所得税金额
（2） 按照会计准则计算的企业当期所创造的收益应当负担的所得
税费用。
（3） 根据当期仍会计利润和所得税率计算的并为财务报告的目的
而确认的。 2、应交所得税
应交所得税是根据税法的规定，按照适用税率和规定的应税利润计算的企业应交的所得税。 其特点：
（1） 根据税法规定，按照现行税率和规定的应税所得计算企业应
交所得税金额。
（2） 应交所得税是企业对政府的纳税责任
（3） 根据税法规定计算的并为纳税目的而确认的。
第二节 所得税会计处理模式
一、应付税款法
应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不是递延到以后各期。 在应付税款法下，计入当期损益的所得税费用等于当期应交所得税，时间性差异的纳税影响不予确认。 二、纳税影响会计法
纳税影响会计法是将本期会计利润与纳税所得之间的暂时性差
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异造成的影响纳税的金额，凝和分配到以后各期。
在纳税影响会计法下所得税被 认为是企业为获得收益而产生的一项费用，所得税应在确认与其相关的收入的同期予以确认，暂时性差异的纳税影响金额跨期分摊，分别在利润表中的所得税费用项目和资产负债表上的递延税款项目中反映。 五、递延所得税影响金额
第三节 所得税的会计处理
一、应付税款法的会计处理（重点）
（一）含义：根据应交所得税确认所得税费用的方法。 （二）特点：
所得税费用=应交所得税=应纳税所得额×所得税率≠税前会计利润×所得税率
时间性差异影响所得税的金额直接确认或抵减所得税费用。 所得税费用与会计税前利润不配比。
适用于：永久性差异、时间性差异的会计处理。
处理程序：会计利润→应税所得→应交税金=所得税费用。 P315【例1】
（1）分析：
税前会计利润 300000 加：永久性差异 240000-200000=40000 暂时性差异 130000-100000=30000 应税所得额 310000 应交所得税310000×33% 102300 所得税费用 102300 （2）会计分录
借：所得税费用 102300
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