可以理解为：资产的账面价值为90万元，将来可以税前抵扣的金额为100万元，将来可以多抵扣10万元，故称为“可抵扣暂时性差异”。 2.负债的账面价值＞其计税基础
负债的账面价值大于其计税基础负债产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。负债产生的暂时性差异：
＝账面价值－计税基础
＝账面价值－(账面价值－未来可扣) ＝账面价值－未来不可扣 ＝未来可扣
一项负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定与该项负债相关的全部或部分支出可以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税。
如企业确认预计负债的当期相关费用不允许税前扣除，但在以后期间有关费用实际发生时允许税前扣除，使得未来期间的应纳税所得额和应交所得税减少，产生可抵扣暂时性差异。
【例5】企业对将发生的产品保修费用在销售当期确认预计负债200万元，但税法规定有关费用支出只有在实际发生时才能够税前扣除，其计税基础为0;当年税前利润为1000万元，所得税率为25%。 负债账面价值：200万 计税基础：0万
产生可抵扣暂时性差异：200万元
五、递延所得税负债及递延所得税资产的确认
企业在计算确定了应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异后，应当按照所得税准则规定的原则确认与应纳税暂时性差异相关的递延所得税负债以及与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产。 （一） 递延所得税负债的确认
除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。
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【例6】用上述【例3】的资料，2007年12月1日甲公司购入股票100万元，作为交易性金融资产；2007年12月31日该股票的收盘价为110万元。
甲公司所得税率为25%，2007年12月31日： 借：所得税费用 10×25% 2.5万
贷：递延所得税负债－递延所得税费用 10×25% 2.5万
（二） 递延所得税资产的确认
递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。
【例7】用上述【例4】甲公司2007年12月1日购入存货100万元，期末计提10万元减值损失，账面价值为90万元，计税基础100万元。所得税率为25%
资产的账面价值﹤其计税基础，产生可抵扣暂时差异： 借：递延所得税资产 10＊25% 25 贷：所得税费用－递延所得税费用 25
【例8】A公司20×7年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下:
1.20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有:
(1)20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为l0年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
(2)向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。
(3)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元， 20×7年12月31日的公允价值为1200万元，税法规定，以公
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允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额 (4)违反环保规定应支付罚款250万元。
(5)期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。 分析：
1.20×7年度应交所得税
应纳税所得额=3000＋150（折旧300－150）＋500－400（交易资产1200－800）＋250＋75＝3575（万元） 当期应交所得税=3575×25%＝893.75（万元） 2.20×7年度递延所得税
该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表20－3所示:
表20－3 单位:万元
项 目 存货 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 减：减值准备 固定资产账面价值 交易性金融资产 其他应付款 合计 账面价计税基值 2000 1500 300 0 1200 1200 250 础 差 异 应纳税暂时可抵扣暂性差异 400 400 1500 150 0 1350 800 250 时性差异 75 150 225 2075 递延所得税资产＝225×25%= 56.25(万元) 递延所得税负债=400×25%＝100(万元) 递延所得税=100-56.25=43.75(万元) 3.利润表中应确认的所得税费用
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所得税费用=893.75+43.75=937.5(万元) 借：所得税费用 937.5 递延所得税资产 56.25 贷:应交税费--应交所得税 893.75
递延所得税负债 100
或分解为： 确认当期所得税：
借：所得税费用 893.75 贷:应交税费--应交所得税 893.75 确认当期递延所得税资产：
借：递延所得税资产 56.25 贷：所得税费用 56.25 确认当期递延所得税负债：
借：所得税费用 100 贷：递延所得税负债 100
2010年9月
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