贷：应交所得税 102300 二、纳税影响会计法
含义：将本期时间性差异影响的所得税金额递延或分配到以后各期。 特点：
所得税费用≠应交所得税
所得税费用=会计税前利润×所得税率； 应交所得税=应纳税所得额×所得税率
时间性差异影响的所得税金额通过“递延税款”科目递延或分配。 适用于：时间性差异的会计处理。 “递延税款”账户
核算内容：时间性差异影响的所得税金额。 账户性质：双重性质账户。 （一）税率不变情况下的会计处理
1、应纳税时间性差异：由于时间差异导致会计税前利润＞应税所得 （1）会计收益在前，税法收益在后； （2）会计费用在后，税法费用在前。 发生应纳税时间性差异时： 借：所得税 贷：递延税款
转回应纳税时间性差异时： 借：递延税款 贷：应交税金
2、可抵减时间性差异：由于时间差异导致会计税前利润＜应税所得 （1）会计收益在后，税法收益在前； （2）会计费用在前，税法费用在后。 发生可抵减时间性差异时： 借：递延税款 贷：应交税金
转回可抵减时间性差异时：
6
借：所得税 贷：递延税款 P317【例2】
项目 20X1 20X2 50000 40000 20000 20000 70000 33% 16500 6600 23100 20X3 50000 0 20000 20X4 50000 0 20000 合计 200000 80000 80000 0 200000 66000 0 6600 ⑴税前会计利润 50000 ⑵会计折旧 ⑶税法折旧 ⑷时间性差异 ⑸应税所得额 ⑹所得税率 ⑺借：所得税 40000 20000 20000 70000 33% 16500 -20000 -20000 30000 33% 16500 -6600 9900 30000 33% 16500 -6600 9900 ⑻借：递延税款 6600 ⑼贷：应交税金 23100 注：（2）=80000/2=40000 （3）=80000/4=20000 （4）=（2）-（3） （5）=（1）＋（4） （7）=（1）*（6） （8）=（4）*（6）
（9）=（5）*（6）
（二）税率变动情况下的会计处理 1、递延法
（1）含义：将本期时间性差异影响的所得税金额递延或分配到以后各期，并同时转回按原税率确认的时间性差异影响的本期所得税金额。 （2）特点：
①产生差异时按现行税率计算时间性差异对所得税影响金额，转回差异时按原税率计算时间性差异对所得税影响金额。
7
②税率发生变动时，不调整“递延所得税”账户余额。 2、债务法
（1）含义：将本期时间性差异影响的所得税金额递延或分配到以后各期，并同时转回按新税率确认的时间性差异影响的本期所得税金额。 （2）特点：
①产生差异和转回差异均按现行税率计算时间性差异对所得税影响金额。
②税率发生变动时，按新税率“递延税款”账户的余额。 3．举例：
【例3】某企业2002年12月购置并交付使用某项设备原价120万元，税法规定6年，会计核算规定4年，该设备按直线法计提折旧（不考虑残值）。假如该企业每年实现的税前会计利润为500万元，所得税率为33%，从第三年起改为40%.
要求：分别递延法和债务法计算第一年至第六年应交所得税，并作必要的会计分录。
递延法（单位：万元，下同） 项目 2003 2004 500 30 20 10 510 33% 165 3.3 168.3 2005 500 30 20 10 510 33% 165 3.3 168.3 2006 500 30 20 10 510 40% 200 4 204 2007 500 0 20 -20 480 40% 198.6 -6.6 192 2008 500 0 20 -20 480 40% 199.3 -7.3 192 8
⑴税前会计利润 500 ⑵会计折旧 ⑶税法折旧 ⑷时间性差异 ⑸应税所得额 ⑹所得税率 ⑺借：所得税 30 20 10 510 33% 165 ⑻借：递延税款 3.3 ⑼贷：应交税金 168.3
注：（2）=12/4=30 （3）=120/6=20 （4）=（2）-（3） （5）=（1）＋（4）
（9）=（5）*（6）
前4年（8）=（4）*（6）;第5年（8）=-20*33%; 第6年（8）=-20*40% （7）=（9）±（6）
⑻行“递延税款”的金额为：前4年产生差异时按现行税率计算，后两年转回差异时，按原税率转回。
前4年属产生差异期，后两年属转回差异期：
2003－2005年每年借：递延税款 （10＊33%） 3.3万 2006年借：递延税款 （10＊40%） 4万 2007年贷：递延税款（20＊33%） 6.6万
2008年贷：递延税款（10＊33%）＋（10＊40%）7.3万 ⑴2003—2005年：
借：所得税（500×33%） 165
递延税款（10×33%） 3.3 贷：应交税金----应交所得税（500+10）×33% 168.3 ⑵2004年：
借：所得税（500×40%） 200
递延税款（10×40%） 4 贷：应交税金----应交所得税（500+10）×40% 204 ⑶第五年：
借：所得税（192+6.6） 198.6 贷：递延税款（20×33%） 6.6 应交税金----应交所得税（500－20）×40% 192 ⑷第六年：
借：所得税（192+7.3） 199.3
9
贷：递延税款（10×33% +10×40% 17.3
应交税金----应交所得税（500－20）×40% 192 债务法：
项目 2003 2004 500 30 20 10 510 33% 165 3.3 168.3 2005 500 30 20 10 510 33% 165 3.3 168.3 2006 500 30 20 10 510 40% 197.9 6.1 204 2007 500 0 20 -20 480 40% 200 -8 192 2008 500 0 20 -20 480 40% 200 -8 192 ⑴税前会计利润 500 ⑵会计折旧 ⑶税法折旧 ⑷时间性差异 ⑸应税所得额 ⑹所得税率 ⑺借：所得税 30 20 10 510 33% 165 ⑻借：递延税款 3.3 ⑼贷：应交税金 168.3
⑴2003—2005年每年：
借：所得税（500×33%） 165
递延税款（10×33%） 3.3 贷：应交税金----应交所得税（500+10）×33% 168.3 ⑵2006年调整“递延税款”账户期初余额
借：递延税款（10×3×（40%－33%）） 2.1 贷：所得税 2.1 ⑶2006年末：
借：所得税（500×40%） 200
递延税款（10×40%） 4 贷：应交税金----应交所得税（500+10）×40% 204 ⑷2007-2008年，每年：
借：所得税（192+8） 200 贷：递延税款（20×40% ） 8
应交税金----应交所得税（500－20）×40% 192
10