3、财务报告附注中应至少包括二部分的增值税信息披露：首先，应对当期不能抵扣的增值税额转入管理费用的总金额、所占比例、原因及结转日期进行披露。与此同时，备查簿中登记的增值税销项税额（由价外费用、视同销售行为引起）的金额、原因、转至的科目进行披露。其次，对新增固定资产进行披露时也要对与其相应的“待抵增值税进项税”进行披露。
基于对增值税会计准则的构建，不仅能帮助企业理顺增值税会计信息的相关披露，增加会计信息披露的完整性，也使企业相关增值税会计核算有理可依。
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结 论
本文在国家积极推进“一带一路”发展战略的大背景下，运用财务会计框架下的理论对增值税会计核算存在的问题进行研究分析，探讨了实务增值税会计与财务理论的偏差，并结合蓝天企业具体增值税业务对增值税“费用化”处理方法进行分析，本文得出以下几点结论：
（一）增值税虽为一种“价外税”，但实际上税负并不能完全转嫁给消费者，纳税企业也承担部分，因此增值税并不能简单的作为纳税企业的代收代缴款项或某种费用，转嫁出去的部分应确认为企业代收代缴款项，被纳税企业实际承担的部分应确定为费用
（二）增值税税负转嫁程度受产品供需弹性、市场环境等多种因素影响，这使得企业对其实际承担税负进行量化有一定难度。但已知商品的供求弹性，理论上即可得出消费者和企业各自负担的数额。由于不同行业生产不同的商品其增值税转嫁程度也是不同的，为了减少企业增值税核算难度，本文建议国家等有关部门可对不同行业销售不同商品时需费用化的比例做出规定，正如国家税务总局对自产自用应纳消费税产品平均成本利润率的确定。
（三）建立“财税分离”的增值税会计模式是解决当前增值税会计相关问题的一个重要路径。此模式的建立可以借鉴所得税，但又不能直接照搬所得税，要考虑到增值税有别于所得税的计税方法以及何种程度的分离能够符合成本效益原则。
（四）针对增值税会计核算存在问题进行改进：在承认税法对增值税影响的基础上，设置增值税相关会计科目和备查簿进行解决；基于必要性和可行性分析，构建专门的增值税会计准则。
受本人研究能力和研究时间限制，本文也存在一些尚需进一步完善之处，如：本文结论的提出是立足于理论的角度，对实务中可行性有待进一步具体的考究，对现行增值税税负转嫁度的准确计量缺乏一定的研究等，真心期望有更多的学者对该论题进行研究，为完善增值税会计核算贡献力量。
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