权益法”两种合并报表编制模式比较与分析——对新准则的响应（一）》，在此不再进行详细的讲解
（一）不存在商誉时，模拟权益法与直接基于成本法处理情况对比（不存在差异） 不存在商誉时，两种方法除了固有的方法差异外，对于不丧失控制权下处置子公司部分股权的处理没有差异。可以通过案例来证明：假设A公司2013年1月1日支付100元购买取得B公司100%股权。B公司在购买日可辨认净资产公允价值为100元，不存在商誉。2013年12月31日，B公司净资产公允价值为120元（假设净资产增加全部来源于子公司净利润增加导致的留存收益增加）。A公司2014年1月2日处置其持有的长期股权投资10%的份额，假设处置价款为15元，则母公司个别报表确认投资收益为5元（为简化问题处理与理解，假设不计提盈余公积）： 借：银行存款 15元
贷：长期股权投资 10元 投资收益 5元
A公司2012年12月31日资产负债表如下： 项目 银行存款 金额 项目 金额 200 负债 0 200 实收资本 2013年1月1日A公司购买B公司100%股权后资产负债表如下： 项目 银行存款 长期股权投资 金额 项目 金额 100 100 负债 实收资本 0 200 B公司2013年1月1日资产负债表如下： 项目 银行存款 金额 项目 金额 100 负债 0 100 实收资本 B公司2013年12月31日资产负债表与利润表如下： 资产负债表： 项目 银行存款 金额 项目 金额 120 负债 实收资本 0 100 利润表： 项目 营业收入 营业成本 净利润 未分配利润 20 金额 120 100 20 A公司处置10%长期股权投资后资产负债表与利润表： 资产负债表： 项目 银行存款 长期股权投资 利润表： 项目 投资收益 净利润 金额 金额 项目 金额 115 90 负债 实收资本 未分配利润 0 200 5 5 5 假设2014年一整年，A公司与B公司均没有发生其他任何业务。2014年末编制合并财务报表。
1.模拟权益法下编制：
①第一步，按照权益法调整A公司核算的长期股权投资： 借：长期股权投资——损益调整 18（90%*20） 贷：年初未分配利润 18
对于处置价款与处置长期股权投资对应的子公司净资产公允价值之间差额调整资本公积（15—120*10%）： ②借：投资收益 3元 贷：资本公积 3元
对于处置日处置长期股权投资对应的子公司净资产公允价值与处置长期股权投资在母公司个别报表上账面价值的差额（120*10%—100*10%），调整期初所有者权益： ③借：投资收益 2元i8
贷：未分配利润——期初 2元
④借：实收资本——年末100
未分配利润——年末 20 贷：长期股权投资 108 少数股东权益 12
⑤借：年初未分配利润 20
贷：期末未分配利润 20 由于不能确认期初少数股东损益（少数股东2014年才持股子公司），直接把多抵消的未分配利润年初恢复进入期末即可。 模拟权益法合并工作底稿 调整分录 子公项 目 母公司 合计数 司 借方 贷方 银行存115 款 长期股90 权投资 实收资200 本 120 235 抵消分录 借方 贷方 少数股东合并数 权益 235 ①18 ④108 100 90 ④100 0 300 200 未分配计算见 利润 表末 资本公 积 少数股东权益 投资收5 益 ②3 20 3 ②3 ③2 ②3 ③2 ④12 12 0 净利润 5 0 少数股东损益 归属于母公司 股东损益 一、年0 初未分 0 0 20 20 ①18 ⑤20 20 配利润 ③2 ④20 ①18 ⑤2 ③2 ⑤18 二、年末未分5 配利润 20 25 ②3 ③2 ⑤20 20 2.直接基于成本法下编制：
对于处置价款与处置长期股权投资对应的子公司净资产公允价值之间差额调整资本公积（15—120*10）： 1借：投资收益 3元 贷：资本公积 3元
对于处置日处置长期股权投资对应的子公司净资产公允价值与处置长期股权投资在母公司个别报表上账面价值的差额（120*10%—100*10%），调整期初所有者权益： 2借：投资收益 2元
贷：未分配利润——期初 2元
3借：实收资本——年初100 贷：长期股权投资 90 少数股东权益 10
4借：未分配利润——年初 2 贷：少数股东权益 2
剥离确认少数股东权益，按理如果是当期，还需同时剥离确认少数股东损益，应该是借：少数股东损益，但是由于少数股东2014年才入股子公司，不能确认少数股东损益，以未分配利润年初取代。也可以理解为从未分配利润中剥离归属于少数股东的部分。（其实可以联想到，在合并报表中，损益类科目在连续编制合并报表时都是需要以未分配利润年初取代的。）
直接基于成本法合并工作底稿 调整分录 子公项 目 母公司 合计数 司 借方 贷方 银行存115 款 长期股90 权投资 实收资200 本 120 235 抵消分录 借方 贷方 少数股东合并数 权益 235 ③90 100 90 0 300 ③100 200 未分配计算见 利润 表末 20 资本公 积 少数股东权益 ①3 ③10 ④2 3 ①3 ②2 12 投资收5 益 净利润 5 少数股东损益 归属于母公司 股东损益 一、年初未分0 配利润 二、年末未分5 配利润 0 0 0 20 20 ①3 ②2 ②2 ④2 20 20 25 ②2 ④2 20 两种方法编制结果一致
（二）存在商誉时，模拟权益法与直接基于成本法处理情况对比（存在差异）
如前所述，存在商誉时，模拟权益法与直接基于成本法处理存在差异，下面通过案例说明： 假设A公司2013年1月1日支付100元购买取得B公司100%股权。B公司在购买日可辨认净资产公允价值为100元，存在商誉10元。2013年12月31日，B公司净资产公允价值为120元（假设净资产增加全部来源于子公司净利润增加导致的留存收益增加）。A公司2014年1月2日处置其持有的长期股权投资10%的份额，假设处置价款为15元，则母公司个别报表确认投资收益为5元（为简化问题处理与理解，假设不计提盈余公积）： 借：银行存款 15元
贷：长期股权投资 10元 投资收益 5元
A公司2012年12月31日资产负债表如下： 项目 银行存款 金额 项目 金额 200 负债 0