200 实收资本 2013年1月1日A公司购买B公司100%股权后资产负债表如下： 项目 银行存款 长期股权投资 金额 项目 金额 100 100 负债 实收资本 0 200 B公司2013年1月1日资产负债表如下： 项目 银行存款 金额 项目 金额 90 负债 0 90 实收资本 B公司2013年12月31日资产负债表与利润表如下： 资产负债表： 项目 银行存款 利润表： 项目 营业收入 营业成本 净利润 金额 项目 金额 120 负债 实收资本 未分配利润 0 90 30 金额 120 90 30 A公司处置10%长期股权投资后资产负债表与利润表： 资产负债表： 项目 银行存款 长期股权投资 金额 项目 金额 115 90 负债 实收资本 0 200 利润表： 项目 投资收益 净利润 未分配利润 5 金额 5 5 假设2014年一整年，A公司与B公司均没有发生其他任何业务。2014年末编制合并财务报表。
1.模拟权益法下编制：
第一步，按照权益法调整A公司核算的长期股权投资： 1借：长期股权投资——损益调整 27（90%*30） 贷：年初未分配利润 27
对于处置价款与处置长期股权投资对应的子公司净资产公允价值之间+商誉差额调整资本公积15—（120*10%+10*10%）： 2借：投资收益 2元 贷：资本公积 2元
对于处置日处置长期股权投资对应的子公司净资产公允价值与处置长期股权投资在母公司个别报表上账面价值—商誉的差额（120*10%—（100*10%—10*10%），调整期初所有者权益： 3借：投资收益 3元
贷：未分配利润——期初 3元 恢复商誉：
4借：长期股权投资 1 贷：资本公积 1
5借：实收资本——年末 90 未分配利润——年末30 商誉10（保持不变） 贷：长期股权投资 118 少数股东权益 12 6借：年初未分配利润 30 贷：期末未分配利润 30
经过上述处理，母公司个别报表确认的投资收益被全部抵消完毕，在合并利润表中不存在，体现权益性交易原则。 模拟权益法合并工作底稿 调整分录 子公项 目 母公司 合计数 司 借方 贷方 银行存115 款 长期股90 权投资 120 235 抵消分录 借方 贷方 少数股东合并数 权益 235 ⑤90 90 0 商誉 90 290 ⑤10 ⑤90 10 200 实收资200 本 未分配计算见 利润 表末 资本公 积 少数股东权益 投资收5 益 ②2 ④1 30 3 ②2 ③3 ②2 ③3 12 0 净利润 5 0 少数股东损益 归属于母公司 股东损益 一、年初未分0 配利润 二、年末未分5 配利润 0 0 30 30 ⑥30 ①27 ③3 30 5 ⑥30 30 2.直接基于成本法下编制：
对于处置价款与处置长期股权投资对应的子公司净资产公允价值之间+商誉差额调整资本公积15—（120*10%+10*10%）： 1借：投资收益 2元 贷：资本公积 2元
对于处置日处置长期股权投资对应的子公司净资产公允价值与处置长期股权投资在母公司个别报表上账面价值—商誉的差额（120*10%—（100*10%—10*10%），调整期初所有者权益： 2借：投资收益 3元
贷：未分配利润——期初 3元
合并报表直接（因为无需调整长期股权投资）：
3 借：商誉1元
贷：资本公积1元
4借：实收资本 90元 商誉9元
贷：长期股权投资 90元 少数股东权益 9元
5借：未分配利润—年初3元 贷：少数股东权益 3元 调整分录 子公项 目 母公司 合计数 司 借方 贷方 银行存115 款 长期股90 权投资 120 235 抵消分录 借方 贷方 少数股东合并数 权益 235 90 ③1 ④9 0 商誉 10 实收资200 本 100 300 200 未分配计算见 利润 表末 资本公 积 ①2 ③1 30 ④9 ⑤3 3 少数股东权益 12 投资收5 益 ①2 ②3 ①2 ②3 0 净利润 5 0 少数股东损益 0 归属于母公司 股东损益 一、年初未分0 配利润 二、年末未分5 配利润 0 30 ①2 ②3 ②3 ⑤3 30 30 30 两种方法编制结果一致