会计从业-会计基础-计算分析
李三4月20号的会计处理：借：银行存款 5000 贷：应收股息 5000
解释：已到付息期但尚未领取的债券利息。此种情况主要是对发行的分期付息到期还本的债券。 债券的发行方式之一：到期一次还本付息，到期一次还本分期付息。
如B上市公司2010年1月1号发行面值1000元一张债券，数量100000张，平价发行。利率6%.期限为3年。发行的是到期一次还本付息，三年后B公司偿还本金1亿元，偿还利息1800万元。
如B上市公司2010年1月1号发行面值1000元一张债券，数量100000张，平价发行。利率6%.期限为3年。发行的是到期一次还本分期付息，并每年12月31号付息，到期还本。即B公司每年12月31号计提利息600万.而对于这种利息的发放上市公司一般会规定下年1月到4月之间发放上年的利息。
B上市公司2010年1月1号发行面值1000元一张债券，数量100000张，平价发行。利率6%.期限为3年。发行的是到期一次还本分期付息，并规定利息的发放于下年的3月20号。张三2011年2月20号从证券市场购买B上市公司的债券，数量为500张。价格为530000元，另支付手续费和税金1000元。
2010/12/31 2月20号 3月20号
B 2010年1月1号 共计提利息600万 张三，购买500张，面值1000元 500×1000=500000元
2010年12/31到3/20这段时对B公司而言就时已到付息期但尚未发放的债券利息，而对张三在此时间购买债券，就是已到付息期但尚未领取的债券利息，500000×6%=30000元，不构成成本，而作为代垫的利息。
张三2月20号的会计处理：借：短期投资 1500×1000=50000+1000=501000 应收股息 30000 贷：银行存款 531000
张三3月20号的会计处理：借：银行存款 30000 贷：应收股息 30000
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【例题】甲公司于2010年3月10日购入乙公司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未领取的现金股利。2010年4月10日，乙公司分派现金股利，甲公司收到上述已宣告分派的现金股利2万元。甲公司的会计处理如下： （1） 2010年3月10日投资时
借：短期投资 3000000 应收股利 20000 贷：银行存款 3020000 （2）2010年4月10日，甲公司收到乙公司分派的现金股利 借：银行存款 20000 贷：应收股利 20000
⑵短期投资的持有期间：主要是取得现金股利或者利息的处理（冲减短期投资成本）。
A上市公司2010全年实现净利润100亿。（对上市公司而言当年实现的利润要到下年1月到6月之间才分配。），A上市公司2011/4/3开股东会并决定分配2010年的利润，每股分现金股利0.5元（不含税），并决定4月20号发放。李三4月8号从股票市场上购买10000股，每股价格为10.5元，另支付手续费及税金10000元。A上市公司2011年上半年实现利润200亿，，A上市公司2011/8/3开股东会并决定分配2011年上半的利润，每股分现金股利0.8元（不含税），并决定8月20号发放。 2011/4/3 4月8号 4月20号
A 2010现实100亿，每股分现金股利0.5元，李三，购买10000股 发放 6/30 2011/8/3 8/20
李三8月3号的会计处理：借：应收股息 8000 贷：短期投资 8000 8月20号的会计处理：借：银行存款 8000 贷：应收股息 8000
如：承上例，假定2011年2月10日，乙公司宣告分派2010年度现金股利，甲公司可获得现金股利1万元。乙公司于2001年3月1日分派现金股利。甲公司收到乙公司分派的现金股利的会计处理如下：
借：银行存款 10000 贷：短期投资 10000
⑶短期投资的期末计价（成本与市价孰低法）
企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。
【例题1】公司于7月8日在股票市场购买B股票10000股，每股10元，用银行存款支付买价和相
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关手续费用合计105000元。
短期投资成本入账价值=买价+支付的相关税费-已宣告但未发放的现金股利（或者利息） 借：短期投资 105000 贷：银行存款 105000
【例题2】接例【例题1】资料B股票于7月15日宣告发放上半年的现金股利，每股0.5元，7月31日收到B股票的股利存入银行。
借：银行存款 5000 贷：短期投资 5000
【例题3】接例【例题2】资料7月31日B股票市场价格是9.5元/股，8月31日B股票市场价格是9.7元/股，9月30日B股票市场价格是10.2元/股，计提短期投资跌价准备。 市价与成本进行比较，市价<成本，需要计提，反之不计提或者冲回已经计提
7月31日：市价=9.5*10000=95000<成本=105000-5000=100000,应计提=100000-95000=5000 实际计提=5000-0=5000 借：投资收益 5000
贷：短期投资跌价准备 5000
8月31日市价=9.7*10000=97000<成本=105000-5000=100000,应计提=100000-97000=3000 实际计提=3000-5000=-2000<0，应该冲回已经计提2000，短期投资跌价准备期末余额=3000 借：短期投资跌价准备 2000 贷：投资收益 2000
9月30日市价=10.2*10000=102000>成本=105000-5000=100000, 应计提=0 应该冲回已经计提3000，短期投资跌价准备期末余额=0 借：短期投资跌价准备 3000 贷：投资收益 3000
二．长期股权投资
1.长期股权投资核算的内容：
⑴长期股权投资的取得：主要计算取得成本
⑵长期股权投资的持有期间：主要是取得现金股利或者利息的处理 ⑶长期股权投资出售的处理
2.长期股权投资设置的科目：长股权投资投资:应收股息和投资收益 3．长期股权投资初始成本的确定
长期股权投资取得时的初始投资成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，以及支付的税金.手续等相关费用。不包括实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利。
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4.方法：有成本法和权益法 5. 长期股权投资核算的成本法 ⑴成本法的适用范围
企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算；企业对被投资单位无控制.无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。
⑵成本法的核算方法
除追加投资.将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 在成本法下，投资企业收到现金股利时，应进行相应的账务处理。主要涉及到三个账户：“应收股利”，“投资收益”和“长期股权投资”
【例题1】A公司于7月1日对在股票市场购买X公司的股票5%的股票共10000股，准备长期持有，购买价格是25元/股，同时支付手续费10000元。8月10日X公司宣告分配上半年的股利，每股0.2元，8月20日收到股利。2009年1月3日X公司宣告分配08年下半年的股利(X公司，每08年下半年实现利润10亿元)股0.3元，1月8日收到。 7月1日 借：长期股权投资 260000 贷：银行存款 260000 8月10日 借：应收股息 2000
贷：长期股权投资 2000（属于投资前） 8月20日 借：银行存款 2000 贷：应收股息 2000 1月3日 借：应收股息 3000
贷：投资收益 3000（投资后的） 1月8日 借：银行存款 3000 贷：应收股息 3000
6. 长期股权投资的权益法
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⑴权益法的适用范围
企业对被投资单位具有控制.共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。
⑵权益法的核算方法
股权持有期间，应该在每个会计年度末，按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额调整长期股权投资的账面价值同时确认投资收益。实际宣告时冲减长期股权投资。
2010年1月1号A企业上市，上市当年现实净利润5000万元，B企业于上市当天银行存款购入数量为2000000股，占A公司的30%股份，每股价格是20元。另支付手续费和税金1000000元。，A上市公司2011/4/3开股东会并决定分配2010年的利润，每股分现金股利0.5元（不含税），并决定4月20号发放。 A 5000万元 4月3号 4月20 2010年1月1号 2010/12/31 B 4100万 5000万元×30%=1500万
2010年1月1号B企业会计处理：借：长期股权投资4100 贷：银行存款4100 2010年12月31号B企业会计处理：借：长期股权投资1500 贷：投资收益1500 注：此时长期股权投资账面余额：4100+1500=5600 2011年4月3号B企业会计处理： 借：应收股利 0.5×2000000 贷：长期股权投资 100 注：此时长期股权投资账面余额：4100+1500=5600-100=5500 2011年4月20号B企业会计处理： 借：银行存款 100 贷：应收股利 100
【例题2】公司于9月1日用银行存款购入数量为200000股，占Y公司的25%股份，每股价格是5元。2008年年度Y公司的实现净利润1200000元，该公司每个季度利润均衡。2009年1月10日Y公司宣告分配股利每股0.6元，其中第四季度应该分配的是0.15元。2月5日收到现金股利。2009年Y公司亏损1000000元。
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