会计从业-会计基础-计算分析
9月1日 借：长期股权投资 1000000 贷：银行存款 1000000
12月31日 借：长期股权投资 75000=1200000/4*25% 贷：投资收益 75000 1月10日 借：应收股利 30000 贷：长期股权投资30000 2月5日 借：银行存款 30000 贷：应收股利30000
12月31日 借：投资收益 250000（1000000*25%） 贷：长期股权投资 250000
注:说明，讲课老师在此讲长期股权投资的成本和权益没有全面和系统讲，简化了讲课的内容。
7. 交易性金融资产
⑴定义 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票.债券.基金等。（交易性金融资产就是为了买卖赚差价的，一般都是低买，高卖。）
⑵科目设置
为了核算交易性金融资产的取得.收取现金股利或利息.处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”.“公允价值变动损益”.“投资收益”等科目。 ①“交易性金融资产”科目-------成本
-------公允价值变动
“交易性金融资产”账面余额的金额即是二个二级明细科目金额之合。
②“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产中公允价值变动形成的应计入当期损益金额。借减贷增，期末无余额。
③“投资收益”科目，核算企业持有或处置交易性金融资产取得的投资收益。借减贷增，期末无余额。
⑶交易性金融资产计量的属性：公允价值
⑷取得交易性金融资产的账务处理 ①
交易性金融资产的取得
成本：企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。
交易费用：取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益，借记“投资收益”科目，贷记“银行存款”等科目。
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此处交易费用是指可直接归属于购买.发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构.咨询公司.券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息时，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
【例题1】2008年1月25 日，A公司决定将生产经营多余资金进行投资，以赚取差价为目，2008年1月26日，该公司从二级市场上买进B公司已宣告但尚未分派现金股利的股票200 000股，每股成交价格为7元，支付相关交易费用l6 000元。B公司已宣告但尚未分派现金股利为每股0. 5元。 A公司会计处理如下
（1）借：交易性金融资产——成本 1 300 000 应收股利 100 000
贷：银行存款 1 400 000
（3）借：投资收益 16 000
贷：银行存款 16 000
②交易性金融资产的现金股利和利息
被投资单位宣告发放的现金股利是：借记“应收股利”，贷记“投资收益”科目。
企业在资产负债表日按分期付息.一次还本债券投资的票面利率计算的利息：借记“应收利息”，贷记“投资收益”科目。
【例题2】某公司因生产经营具有季节性，决定将多余流动资金用于购买债券，以赚取差价为目。2008年1月1日该公司从市场购入A公司2008年1月1日发行的3年期公司债券100张，每张面值为1 000元，年利率为5%，规定于每年6月30日和l2月31日各付息一次。至6月30日，A公司债券尚未支付上半年利息。
该公司会计处理如下是：
（1）借：交易性金融资产——成本 100 000
贷：银行存款 100 000 （2）借：应收利息 2 500
贷：投资收益 2 500
③交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
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【例题3】 某公司于2008年1月4日从二级证券市场购入A公司股票l0 000股，每股价格l0元。l月31日，该股票收盘价格为l2元，该公司决定继续持有，但持有时间不超过半年。 1月4日有关会计处理如下：
借：交易性金融资产—成本100000 贷：银行存款 100000 1月31日有关会计处理如下：
借：交易性金融资产——公允价值变动 20 000 贷：公允价值变动损益 20 000
如2月28号，该股票收盘价格为l1元，该公司决定继续持有，但持有时间不超过半年。
借：公允价值变动损益10 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 10 000
注：交易性金融资产账面余额的金额是多少？ 公允价值变动损益账面余额的金额是多少？
④交易性金融资产的处置
企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
【例题4】某公司于2008年1月18日从二级证券市场购入甲公司股票20 000股，每股价格8元。l月31日，该股票价格上涨至9元收盘，2月28日该公司将持有的甲公司股票卖出，每股售价为l0元。
该公司会计处理如下： （1）2008年1月18日：
借：交易性金融资产——成本 160 000
贷：银行存款 160 000 （2）2008年1月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动 20 000
贷：公允价值变动损益 20 000 （3）2008年2月28日
借：银行存款 200 000
贷：交易性金融资产——成本 160 000 ——公允价值变动 20 000 投资收益 20 000 同时：
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借：公允价值变动损益 20 000
贷：投资收益 20 000
历年考试试题：
1.A企业持有的短期股票投资账面价值为32000元，短期投资跌价准备为贷方余额1000元，31日股票投资总市价为35000元。以下正确的是（ ）。 A.借：短期投资跌价准备 4000 贷：投资收益 4000 B.借：短期投资跌价准备 5000 货：投资收益 5000 C.借：短期投资跌价准备 1000 货：投资收益 1000 D.借：短期投资 3000 贷：投资收益 3000 【参考答案】C
【答案解析】当公允价值回升超过了账面价值时，应该恢复短期投资跌价准备的金额。。
2--5某企业执行《小企业会计制度》，2008年1月1日以存款550万元购入B公司外发股本的20%（B公司所有者权益总额为2500万元），能够对B公司产生重大影响。B公司2008年全年实现净利润100万元；下年宣告分配现金股利60万元。
2.该企业2008年1月1日应确认的长期股权投资金额为（ ）万元。 A.500 B.550 C.600 D.以上都不是 【参考答案】B
3.该企业2008年应确认的投资收益为（ ）万元。
A.20 B.6 C.100 D.其他金额 【参考答案】A 【答案解析】
B公司采用权益法核算
B公司实现净利润100万元，则应计入100×20%=20万元 借：长期股权投资 20 贷：投资收益 20
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4.对于B公司宣告的现金股利，该企业应贷记（ ）
A.投资收益 B.应收股息 C.长期股权投资 D.银行存款 【参考答案】C 【答案解析】
借：应收股利 12万
贷：长期股权投资 12万（60×20%）
5.该长期股权投资2008年末的年末余额为（ ）万元 A.550 B.558 C.512 D.590 【参考答案】B
【答案解析】长期股权投资550+20-12=558万元
某小企业对甲公司投资200万元作为长期股权投资，占被投资企业股份份额的40%，采用权益法核算，投资后发生如下业务：
（1）第一年甲公司实现净利润200万元； （2）甲公司宣告发放现金股利100万元； （3）收到甲公司发放的现金股利； （4）第二年甲公司发生净亏损700万元。 根据以上业务回答问题6—8：
6.对甲公司实现的净利润和发生的净亏损，该企业（ ）。 A.不进行财务处理
B.依据甲公司实现的净利润编制如下分录：
借：长期股权收益 800000 贷：投资收益 800000 C.依据甲公司发生的净亏损编制如下分录：
借：投资收益 2800000 贷：长期股权投资 2800000 D.据甲公司发生的净亏损编制如下分录： 借：投资收益 2400000 贷：长期股权投资 2400000 【参考答案】BD
【答案解析】某小企业应该在每个会计年度末，按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额调整长期股权投资的账面价值同时确认投资收益
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