长期股权投资的后续计量之权益法(2)

　　　　贷：银行存款等
　　（2）初始投资成本＜享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额计入营业外收入。
　　借：长期股权投资——成本（被投资单位可辨认净资产公允价值×持股比例）
　　　　应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）
　　　　贷：银行存款等（支付的全部价款）
　　　　　　营业外收入（差额）
　　（二）持有期间的核算
　　1.确认权益　　
　　（1）被投资企业实现净损益
　　应考虑以下因素的影响适当调整净损益：
　　1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。
　　2）以取得投资时被投资单位的固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备的金额等对被投资单位净利润的影响。
　　3）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销
　　①逆流交易：投资企业←联营企业或合营企业（即联营企业或合营企业向投资企业出售资产）
　　投资企业在个别报表中做如下分录：
　　借：长期股权投资——损益调整　[被投资方实现的净利润－（资产售价－资产成本）]×持股比例
　　　　贷：投资收益　　　[被投资方实现的净利润－（资产售价－资产成本）]×持股比例
　　在投资企业存在子公司，需要编制合并财务报表的情况下，应当在合并财务报表中进行以下调整：
　　借：长期股权投资——损益调整　　（资产售价－资产成本）×持股比例
　　　　贷：存货　　　　（资产售价－资产成本）×持股比例
　　【理解】以教材【例5-12】为参考，甲企业于2007年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司实施重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2007年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至2007年的资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司2007年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。
　　甲公司在按照确认应享有乙公司2007年净损益时，应将乙公司的净利润调整为2800万元（3200－400），进行以下会计处理：
　　借：长期股权投资——损益调整　　[3200-（1000-600）×20%]560
    　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　560
　　进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有的存货的账面价值当中，应在合并财务报表中，进行以下调整：
　　借：长期股权投资——损益调整 80
    　　贷：存货（400×20％） 80
　　将答案中的两笔分录进行合并变成下面的分录：
　　借：长期股权投资－－－－损益调整      640(3200×20%)
　　　　贷：投资收益                     560(3200-400)×20%
　　　　　　存货                         80(1000-600) ×20%
　　按《企业会计准则——投资》投资方应按享有的被投资方的净利润调整长期股权投资——损益调整，所以长期股权投资——损益调整=3200×20%=640万，又因为本题中是乙公司把存货销售给甲公司，内部销售收入为1000万，成本为600万，内部销售增加乙公司的利润1000-600=400万，那么现确认的投资收益的金额为(3200-400)×20%。