长期股权投资的后续计量之权益法(6)

　　（5）2008年5月1日，A公司股东大会通过2007年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利200万元。
　　（6）2008年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。
　　（7）2008年6月12日，A公司因长期股权投资业务核算确认资本公积80万元。
　　（8）2008年度，A公司实现净利润400万元。
　　（9）2009年5月4日，A公司股东大会通过2008年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；不分配现金股利。
　　（10）2009年度，A公司发生净亏损200万元。
　　（11）2009年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为272万元。
　　（12）2010年1月5日，东方公司将其持有的A公司股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。
　　要求：
　　（1）确定东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”；
　　（2）编制东方公司上述经济业务有关的会计分录。
　　（答案中的金额单位用万元表示） 
　　【答案】
　　（1）东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为 2008年1月l日。
　　（2）
　　①借：长期股权投资——成本　　　　270
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　270
　　东方公司初始投资成本270万元大于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额240万元（800×30%），东方公司不调整长期股权投资的初始投资成本。
　　②借：应收股利　　　　　　　　　　　　60（200×30%）
　　　　　贷：长期股权投资——成本　　　　60
　　③借：银行存款　　　　　　　　　　　　60
　　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　60
　　④借：长期股权投资——其他权益变动　　24（80×30%）
　　　　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　　24
　　⑤借：长期股权投资——损益调整　　　　120（400×30%）
　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　120
　　⑥借：投资收益　　　　　　　　　　　　60（200×30%）
　　　　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　60
　　2009年12月31日，长期股权投资的账面余额=270-60+24+120-60=294（万元），因可收回金额为272万元，所以应计提减值准备22万元。
　　⑦借：资产减值损失　　　　　　　　　　　22
　　　　　贷：长期股权投资减值准备——A公司　　　22
　　⑧借：银行存款　　　　　　　　　　　　250
　　　　　长期股权投资减值准备—A公司　　　　　22
　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　22
　　　　　贷：长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　210
　　　　　　　　　　　　　——损益调整　　　　　　　　　60
　　　　　　　　　　　　　——其他权益变动　　　　　　　24
　　　借：资本公积—其他资本公积 　　　　　　24
　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 　　24
　　【识记要点】
　　①投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。
　　②长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转回。
　　③采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他权益变动而计入资本公积的金额，在处置时亦应一并结转。
　　④被投资单位分派的股票股利，投资企业不做账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。