长期股权投资的后续计量之权益法(5)

　　2007年12月31日
　　借：投资收益          1200
　　　　贷：长期股权投资－损益调整   1200
　　2008年12月31日
　　借：投资收益          　　　　　1300
　　　　贷：长期股权投资－损益调整　　　800
　　　　　　长期应收款　　　　　　　　　500
　　
　　（3）取得现金股利或利润
　　借：应收股利　　（被投资方宣告分配的现金股利或利润×持股比例）
　　　　贷：长期股权投资——损益调整（已确认损益调整）
　　　　　　　　　　　　——成本（取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分）
　　（5）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动
　　被投资单位出净损益以外所有者权益的其他变动常见的情况有：
　　①因增资扩股而增加的资本溢价；
　　②因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积；
　　③因自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额形成的资本公积等。
　　借：长期股权投资——其他权益变动（除净损益以外所有者权益的其他变动额×持股比例）
　　　　贷：资本公积——其他资本公积
　　或相反分录。
　　（6）股票股利的处理
　　被投资单位分派的股票股利，投资企业不做账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。
　　【注】被投资单位分派股票股利投资企业的处理：
　　借：利润分配——转作股本的股利
　　　　贷：股本
　　2.期末计提减值
　　①按成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值——按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关规定确定其可收回金额和应予计提的减值准备；
　　②对子公司、联营企业及合营企业的投资，应按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定确定其可收回金额和应予计提的减值准备；
　　账务处理
　　借：资产减值损失
　　　　贷：长期股权投资减值准备
　　注：上述有关长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转回。
　　
　　（三）处置时的核算
　　借：银行存款（实际收到的金额）
　　　　长期股权投资减值准备
　　　　贷：长期股权投资（账面余额）
　　　　　　投资收益（差额，或借记）
　　借：资本公积——其他资本公积（出售股权对应的原计入资本公积的部分）
　　　　贷：投资收益
　　【例题2·计算分析题】（1）2007年11月1日，东方公司与甲股份有限公司（以下简称甲公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司持有A公司股份总额的30%，收购价格为270万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为2007年12月31日。
　　该股权转让协议于2007年12月25日分别经东方公司和甲公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。
　　（2）2008年1月1日，A公司股东权益总额为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元（均为2007年度实现的净利润）。
　　（3）2008年1月1日，A公司董事会提出2007年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为30万元，未分配利润为270万元。假定2008年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值为800万元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性。
　　（4）2008年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手续。