可变现净值 现值 公允价值 资产负债表日，存货应当按照成本和可变现净值孰低计量。 未来净现金流入量的折现金额计量。 在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 考点三：会计记录的方法 会计记录的方法主要包括：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。 设置账户 1.账户基本关系为： 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。 2.对于资产类账户： 期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额。 3.对于负债、所有者权益账户： 期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额。 复式记账 1.主要的复式记账法有借贷记账法、收付记账法和增减记账法，其中借贷记账法是被普遍接受并广泛使用的方法。 2.借贷记账法的结构： 账户借方核算资产期初余额、资产（费用）增加、负债与所有者权益（收入）减少和资产期末余额。 3.借贷记账法记账规则：有借必有贷，借贷必相等。 4.试算平衡公式： 全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计 全部账户期末借方余额合计＝全部账户贷方余额合计 填制和审填制和审核会计凭证，可以控制经济活动，保证会核会计凭计资料真实正确，明确经济责任，为记账提供可靠证 依据，保证会计记录真实可靠。 登记账簿 按照账簿的用途，账簿分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三类。 考点四：账务处理程序 账务处理程序的基本模式可以概括为：原始凭证—记账凭证—会计账簿—会计报表 各种账务处理程序的主要区别在于登记总分类账的依据和方法不同。 账务处理特点 优缺点 适用范围 程序 记账凭证记账凭证 简单明了，易于规模较小、账务处理 理解总分类账可经济业务量程序（最 以较详细地反映较少的单基本） 总账 经济业务的发生位。 情况。 汇总记账汇总记账凭证 便于了解账户之适用于规模凭证账务 间的对应关系。 大、经济业处理程序 务较多的单总账 位。 科目汇总科目汇总表 可做到试算平适用于经济表账务处 衡；缺点是不能业务较多的理程序 反映账户对应关单位。 总账 系，不便于查对账目。 多栏式日 减少登记总账的适用于生产记账账务收付款凭证--工作量，缺点是经营规模处理程序 多栏式日记账—总账 如果单位经济业务多，会造成日记账栏目过多，不便于登记。 简单但会导致账页过长，不便于记账和查阅。 日记总账账务处理程序 日记账和总分类账结合。 大、经济业务量多，但使用会计科目较少的单位。 适用于经济业务量较少，使用会计科目较少的单位。 考点五：会计报告的内容 1.会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。
2.会计报表按照其反映经济内容不同，可分为反映财务状况的报表、反映经营成果的报表和反映现金流量的报表三类。 3.会计报表按照报送对象不同，分为对外会计报表和对内会计报表两类，企业对外会计报表种类、格式和编制方法由财政部统一制定；对内报表是根据企业内部需要自行规定、自行设计的。
第二十九章 会计报表
考点一：会计报表概念及编制要求
1.会计报表是以日常账簿资料为主要依据编制的，总括反映企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的书面文件。会计报表是会计核算环节的最后一个环节，也是会计循环过程的终点。一套完整的会计报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及财务报表附注。
2.企业编制的会计报表应当真实可靠，全面完整，编报及时，便于理解。 考点二：资产负债表
（一）概念：资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，以“资产=负债+所有者权益”这一基本等式为基础编制，反映企业静态财务状况。 作用：为报表使用者提供企业所拥有或控制的经济资源及这些经济资源的分布和构成的信息；总括反映企业资金的来源渠道和构成情况的信息。通过对资产负债表的分析可以使使用者了解企业的财务状况，尤其是企业偿债能力的情况，以及财务状况的变化情况等信息。 （二）资产负债表的格式和内容 1.基本格式：账户式和报告式。我国采用账户式。 2.内容：
（1）资产类项目按流动性（即变现能力）进行排列，流动性强的在前，流动性差的在后，并按流动资产和非流动资产分项列示。
（2）负债类项目按到期日的远近进行排列，先到期的排在前，后到期的排在后；并按流动负债和长期负债分项列示，流动负债在前。 3.资产负债表的编制方法 编制具体方法 报表项目 方法 直接应付票据、短期借款、应付工资、应付福利费、应交税填列 金、实收资本、资本公积、盈余公积。【排除资产项目】 分析根据若干总账科目期末货币资金、未分配利润。 计算 余额分析计算填列 填列 根据总账科目期末余额固定资产、在建工程、无形与其备抵科目抵消后的资产、长期股权投资、应收数据填列。【只选资产项账款、其他应收款、存货、目】 短期投资。 根据明细账期末余额分预收账款、预付账款、应付析计算填列。 账款、其他应付款等。 根据总账科目和明细科长期债权投资、长期借款。 目余额 重要具体项目填列方法 项目 填列 货币根据‘库存现金’、‘银行存款’，‘其他货币资金”科目资金 期末余额的合计数填列。 应收根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目账款 的期末借方余额合计减去‘坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 预付根据“预付账款”和“应付账款”两个总账科目所属明账款 细科目期末借方余额之和填列。 应付根据“应付账款”和“预付账款”两个总账科目所属账款 明细科目期末贷方余额之和填列。 预收根据“预收账款”和“应收账款”两个总账科目所属明账款 细科目期末贷方余额之和填列。 考点三：利润表 （一）概念：反映企业在一定会计期间经营成果的报表，是一张动态的会计报表。为报表使用者提供企业盈利能力方面的信息。
（二）利润表的格式：单步式和多步式。我国采用多步式。 【关注】
1.利润的形式：营业利润；利润总额；净利润 净利润=利润总额-所得税
2.不影响营业利润的因素：营业外收入；营业外支出；所得税 考点四：现金流量表 （一）概念 现金 包括企业的库存现金、可随时支付的存款及其他货币资金。 现金企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的等价现金、价值变动风险很小的投资。通常指3个月以内到物 期的债券投资。 现金1.（1）若企业发生的经济业务只涉及现金各项目之间流量 的变动或只涉及非现金项目之间的变动，则不会影响现金流量；如：从银行提取现金或将现金存入银行；以固定资产清偿债务、用原材料或固定资产对外投资等业务。 （2）只有发生的经济业务涉及现金各项目和非现金各项目之间的变动时，才会影响现金流量。如用现金购买材料、用现金对外投资、收回长期债券投资等。 2.影响现金流量的因素包括企业的经营活动、投资活动和筹资活动等日常经营业务。 ①经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款、支付的差旅费、业务招待费用支出、支付的保险费等。 ②投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。 ③筹资活动是指企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。 （二）现金流量的分类 类别 主要项目 经营活动 ①销售商品、提供劳务收到的现金 现金流量②收到的税费返还 项目 ③购买商品、接受劳务支付的现金 ④支付给职工以及为职工支付的现金 ⑤支付的各项税费 投资活动 ①收回投资所收到的现金 现金流量②取得投资收益所收到的现金 项目 ③处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 ④购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 ⑤投资支付的现金 筹资活动 ①吸收投资收到的现金 现金流量②取得借款收到的现金 项目 ③偿还债务支付的现金 ④分配股利、利润或偿付利息支付的现金 （三）其他注意： 1.我国企业按直接法编制现金流量正表，按间接法编制补充资料。
正表中按照直接法反映的经营活动现金流量和在补充资料中按间接法计算调整的经营现金流量应相等。
（1）直接法：通过现金收入和支出的主要类别反映企业经营活动的现金流量；以利润表的营业收入为起点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动现金流量。
（2）间接法：以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量。 2.正表中现金及现金等价物净增加额
=经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金的影响额 3.现金流量表补充资料内容
（1）将净利润调节为经营活动的现金流量。以净利润为基础，采用间接法需要加以调整的项目可以分为四类：即①没有实际支付现金的费用；②没有实际收到现金的收益；③不属于经营活动的损益；④经营性应收应付项目的增减变动。 （2）不涉及现金收支的投资和筹资活动。 （3）现金流量净增加额。 考点五：附注
财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
第三十章 财务报表分析
考点一：财务报表分析的内容：
分析企业的偿债能力：是企业财务目标实现的稳健保证。
评价企业资产的营运能力：是企业财务目标实现的物质基础。
评价企业的盈利能力：对偿债能力和营运能力的增强起着推动作用。 考点二：财务报表分析方法
常用的方法包括比率分析法；比较分析法；趋势分析法，其中最基本的分析方法是比较分析法。比率分析法下常用的三种比率是相关比率、结构比率和效率比率。 1.效率比率是用以计算某项经济活动所费与所得的比例，反映投入与产出的关系。可以进行得失比较，考察经营成果，评价经济效益。
2.相关比率是某个项目和与其有关但又不同的项目加以比较所得的相关数值的比率。 3.结构比率是某项目数值占各项目总和的比率，反映部分与总体的关系。 考点三：财务报表分析的基本指标 一、偿债能力指标 类指标及计算 备注 别 1.反映企业可在短期流动资产短内转变为现金的流动流动比率= 期资产偿还到期债务的流动负债偿能力。 债2.一般认为流动比率能应维持在2：1左右。 力 1.速动资产＝流动资速动资产产－存货 速度比率= 2.维持在1：1左右较为流动负债理想。 反映企业的即刻偿债现金能力 现金比率= 流动负债 长期偿债能力 资产负债率=负债总额 资产总额用来衡量企业利用债权人提供资金进行经营活动的能力。 表明财务结构是否稳负债总额健及债权人投入的资产权比率= 所有者权益总额本受到所有者权益保障的程度。 已获利息倍数 反映企业用经营所得支付债务利息的能力。 =息税前利润 利息费用二、营运能力指标（周转率、周转天数） 反映营运能力的指标主要是： 周转率（周转次数） 销售成本 存货周转次数 周转额= ??资产平均余额周转期（周转天数）= 销售收入净额 应收账款周转次数 流动资产周转次数 总资产周转次数 计算期天数（360天）
周转次数指标 具体内容 应收账款周转率 反映应收账款周转速度的比率 存货周转率 反映存货周转速度的比率 流动资产周转率 反映企业流动资产的利用效率 总资产周转率 反映企业全部资产的使用效率 三、盈利能力指标（利润率、净利率、收益率、盈余等） 指标 计算 营业利润率 营业利润/业务收入 主营业务净利润率 净利润/主营业务收入净额 资本收益率 净利润/实收资本（股本） 净资产收益率 净利润/所有者权益平均余额 资产净利润率 净利润/平均资产总额 普通股每股收益 （净利润-优先股股利）/发行在外的普通股股数 市盈率 普通股每股市场价格/普通股每股收益 通常认为该指标在5-20之间是正常的，当人们预期将发生通货膨胀或提高利率时，股票的市盈率普遍下降；当人们预期公司利润将增长时，市盈率通常会上升；债务比重大的公司，股票市盈率通常较低。 资本保值增值率 期末所有者权益/期初所有者权益 第三十一章 行政事业单位会计 考点一：行政事业单位会计核算特点 区别 关注重点 记账基础不同 1.企业采用权责发生制。 2.行政事业单位一般采用收付实现制。 事业单位部分经济业务或事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。 会计要素不同 行政事业单位：反映财务状况的会计要素包括资产、负债、净资产；反映行政事业活动成果的会计要素包括收入和支出。