???????? ─────────────── ????????? 期末余额 ××
?????上列账户格式反映的是账户的简化结构，?账户的一般结构如下表：
账户名称（会计账户）
年 凭证编号 月 日 摘要 借方 贷方 借贷 余额 其内容应包含以下几个方面：
? ① 账户的名称（即会计科目）；
? ② 日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容）；
③ 增加和减少的金额及余额；
? ④ 凭证号数（说明账户记录的依据）。
? 上述账户中记录的四个方面的金额存在如下的等式关系：??????????? ???? 期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
至于上述账户的左右两方，究竟哪一方记录增加，哪一方记录减少应视其所采取的记账方法和各账户的经济性质而定。
第四章 复式记账
教学内容：
复式记账基本原理和具体内容
教学目的与要求：
通过本章学习，使学生掌握借贷记账法的基本原理和具体内容，掌握平行登记要点与方法等，使学生初步熟悉记账方法。
教学重点与难点：
本章重点借贷记账法的基本内容， 教学方式与时间分配：
以讲授为主。本章共4学时。
?一、复式记账的基本原理 1.复式记账法的概念
复式记账，是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记。从复式记账的定义中可知，它的核心有两点：一是相等的金额；二是需要在两个或两个以上的账户中反映。
2.复式记账法的特点
与单式记账法相比较，复式记账法具有以下两个特点：
第一、可以了解经济业务的来龙去脉，完整反映经济活动的过程和结果；
第二、对记录的结果可以进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。
复式记账法在其发展过程中，曾有借贷记账法、收付记账法、增减记账法等几种复式记账方法。其中，借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方
法。我国企业会计制度规定会计记账采用借贷记账法。 ? 二、借贷记账法
（一）含义
借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。
（二）记账符号和账户结构
以“借”和“贷”表示记账符号，记录经济业务的增减变化，只表明记账方向，并不表示“增”或“减”对于账户应记入“借方”或“贷方”要看账户的性质。
在借贷记账下，任何账户的基本结构都分为借方和贷方两个都分，?通常规定左方为“借方”，右方为“贷方”。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取于账户所反映的经济内容或账户的性质。
为了保证记账的科学性和简明性，按惯例，?对借贷记账下和账户结构作了如下的规定：
①资产类账户
借方登记增加额，贷方登记减少额。余额一般在借方。 借方余额＝期初余额＋借方发生额－贷方发生额
借方 资产类账户 贷方 期初余额 ××× 本期增加额 ××× ┊ 本期发生额合计 ××× 期末余额 ×××
②负债和所有者权益类账户
借方登记减少，贷方登记增加，余额一般在贷方
借方 负债及所有者权益账户 贷方 本期减少额 ××× 期初余额 ××× 本期增加额 ××× 本期减少额 ××× ┊ 本期发生额合计 ××× ┊ 本期发生合计 ××× ③成本费用类账户
┊ 本期发生合计 ××× 期末余额 ××× 借方登记增加，贷方登记减少，期末结转后无余额。
借方 成本费用类账户 贷方 本期增加额 ××× 本期发生额合计 ××× 期末余额 0 ④收入类账户
借方登记减少数，贷方登记增加数，期末结转后无余额。
收入类账户
本期转出额 ××× ┊ 本期发生合计 ××× 本期增加额 ××× ┊ 本期发生合计 ××× 期末余额 0
借 账户名称 贷 资产的增加 负债、所有者权益减少 收入减少和转出 成本费用的增加 期末余额：资产余额 ????
（三）记账规则
“有借必有贷、借贷必相等”
例1：用银行存款20000元购入材料一批，已验收入库。 借 原材料 贷 借 银行存款 贷 20000 20000 资产的减少 负债、所有者权益的增加 收入的增加 成本费用的减少和转出 期末余额：负债，所有者权益余额 本期转出额 ××× 本期发生额合计 ××× 例2：从银行取得了短期借款60000元，存入银行
借 银行存款 贷 借 短期借款 贷 60000 例3.接受投资者投入设备一台，价值100000元。
借 固定资产 贷 借 实收资本 贷 100000 例4。用银行存款交纳所得税30000元。
借 应交税金 贷 借 银行存款 贷 100000 60000 30000 由以上分析可知：在实际运用借贷记账法的记账规则记录经济业务时，?应考虑以下三个方面问题：
第一，分析经济业务涉及到哪些账户；
第二，确定这些账户的金额是增加还是减少；
????第三，根据账户的结构，确定哪个账户记借方，哪个账户记贷方。 第四，检查应借、应贷的账户是否正确，借贷双方的金额是否相等。
（四）账户的对应关系和会计分录
在运用借贷记账法记录经济业务时，?对每项经济业务都必须在两个或两个以上账户的借方和贷方相互联系地进行反映，这样，有关账户之间就形成应借、?应贷的相互关系（或是一个账户的借方与另一个账户的贷方；?或是几个账户的借方和一个账户的贷方；或是一个账户的借方与几个账户的贷方相互发生联系）。?账户之间这种相互关系，在会计上就称为账户的对应关系。具有对应关系的账户，就称为对应账户。
????例如，以存款8000元偿还所欠货款。这笔业务的发生，?就要记入“应付账款”账户的借方和“银行存款”账户的 贷方。那么，通过这笔经济业务，?就使得“应付账款”和“银行存款”这两个账户形成应借、应贷的对应关系，并且，这两个账户也就成为对应账户。
????账户之间所形成的对应关系，客观上可以起到以下作用： ????⑴ 通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容。
????⑵ 通过账户的对应关系，可以判断经济业务的处理是否合理、合法。 ????（五）会计分录
为了保证账户对应关系的正确性，在将经济业务记入账户之前，应该根据经济业务所涉及的账户及其借贷方向和金额，编制会计分录。 所谓会计分录，就是预先指明每一项经济业务应借、应贷账户名称及其金额的一种记录。会计分录主要包括三个要素： ????① 账户名称（会计账户）；
????② 记账方向（借方、贷方）； ????③ 金额。 ????在实际工作中，会计分录是根据各项经济业务的原始凭证在具有规定格式的记账凭证完成的。
30000 例：据上述经济业务编制会计分录。
会计分录按照对应对关系的复杂程度，可分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录：就是仅在两个账户之间发生对应关系的分录，?即一借一贷的会计分录。
复合分录：是在两个以上账户之间发生对应关系的分录。?包括以一个账户的借方和另几个账户的贷方；或以一个账户的贷方和另几个账户的借方，或几个账户的借方和几个账户的贷方，相对应而组成的会计分录。 （六）借贷记账法的试算平衡
在运用借贷记账法记录经济业务时，可能会发生一些人为差错。为此，还必须确立用于检查、验证账户记录是否正确的方法，以便找出错误及原因，及时改正。这种检查和验证账户记录正确性的方法，在会计上称为试算平衡。
⑴ 账户发生额平衡法 账户发生额平衡法是用来检查本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。其公式如下：
??????????? 全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计
上述公式平衡的依据是记账规则。因为，?借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”这样不仅每笔会计分录中的借、贷双方金额相等，?而且，全部账户中的借、贷方发生额的合计数，都应相等。 ⑵ 账户余额平衡法
?账户余额平衡法是用来检查所有账户的借方期末余额和贷方期末余额合计
是否相等的方法。其公式如下：
全部账户借方余额合计 = 全部账户贷方余额合计
?????上述公式平衡的依据是会计等式。因为，在期末，?账户余额为借方的则属资产，账户余额在贷方的则属负债或所有者权益。根据“资产＝负债＋所有者权益”原理，所有账户借方余额合计数（即资产总额），?必定等于所有账户贷方余额合计数（即负债和所有者权益总额）。
账户的发生额和余额试算平衡，?一般是在月末结出各账户本期发生额和期末余额后，通过编制试算表进行。所谓试算平衡表，是指在会计核算中，期末根据务账户记录编制，用以检查和验证账户记录有无错误的一种计算表。?其格式如下：
试算平衡表
××年××月 单位：元
期初余额 会计账户 借方 合计 贷方 借方 贷方 借方 贷方 本期发生额 期末余额
注意：
试算平衡表只是通过借贷金额是否平衡，?来检查账户记录是否正确。如果