贷：库存商品----A产品 40000
----B产品 220000
???????????? 第三节 利润形成和分配的核算
一、利润形成的核算
（一）利润的构成及计算
利润是企业在一定时期内实现的经营成果，是企业在一定期间全部收入与全部费用相配比的结果。主要包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额三部分。其计算公式如下：
利润总额＝营业利润+投资净收益+营业外收支净额
营业利润=主营业务利润+其他业务利润－期间费用 其中：
主营业务利润=主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加
其他业务利润=其他业务收入－其他业务支出
计算出企业某一时期的利润总额后，企业还应依法计算并交纳企业所得税。利润总额减去所得税费用，即为企业实现的净利润。即：
净利润=利润总额-所得税???????????? （二）利润形成业务的主要内容
① 主营业务利润形成业务； ② 其他业务利润形成业务； ③ 投资净损益业务； ④ 营业外收支业务； ⑤ 所得税的业务。
（三）账户设臵 1．“本年利润”账户。属于所有者权益类账户，核算企业本年度实现的净利润（或亏损）。贷方登记期末转入的各项收入数额；借方登记期末转入的各种成本、费用、营业税金及附加数额。期末，贷方与借方数相抵，如果为贷方余额，则表示企业在一定时期内所实现的净利润总额；如果为借方余额，则表示企业在一定时期内所发生的亏损总额。年度终了，应将本年收入和支出相抵结出的本年实现的净利润总额或亏损总额，全部转入“利润分配”账户，结转后本账户无余额。
2．“投资收益”账户。属于损益类账户，核算企业对外投资所取得的收入或发生的损失。贷方登记取得的投资收入；借方登记发生的投资损失和期末默许转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户无余额。本账户应按投资的种类设臵明细账。
3．“营业外收入”账户。属于损益类账户，核算企业发生的与生产经营无直接关系的各种收入。取得时记入贷方；期末转入“本年利润”账户时，记入借方，结转后本账户无余额。本账户应按收入项目设臵明细账。
4．“营业外支出”账户。属于损益类账户，核算企业发生的与生产经营无直接关系的各种支出。发生支出时记入借方；期末转入“本年利润”账户时，记入贷方，结转后本账户无余额。本账户应按费用项目设臵明细账。
5．“所得税”账户。属于损益类账户，核算企业发生的所得税费用。借方登记应从当期损益中扣除的所得税费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户无余额。
?? ?（四）主要经济业务核算举例
【例1】 通过银行转账支付向希望工程的捐款100 000元。作会计分录如下： 借：营业外支出——捐赠支出 100 000 贷：银行存款 100 000
【例2】 因供应单位违反合同，向其收取赔偿款20 000元，已存入开户银行。作会计分录如下：
借：银行存款 20 000
贷：营业外收入——罚款收入 20 000
【例3】 因未按规定计算缴纳税金，被处以罚款3 000元，款项已从企业存款账户中支付。作会计分录如下：
借：营业外支出——罚款支出 3 000
贷：银行存款 3 000
【例4】 假设除上述业务外，企业本月份有关损益类账户的金额如下： 主营业务收入 1 000 000(贷方) 主营业务成本 600 000(借方) 主营业务税金及附加 9 900(借方) 管理费用 30 000 (借方) 财务费用 8 000(借方) 投资收益 150 000(贷方) 作结转到“本年利润”账户的会计分录： 1. 结转各种收入
借：主营业务收入 1 000 000
投资收益 150 000 营业外收入 20 000
贷：本年利润 1 170 000 2. 结转各种成本、费用及损失
借：本年利润 750900
贷：主营业务成本 600 000 主营业务税金及附加 9 900 管理费用 30 000 财务费用 8 000 营业外支出 103 000
【例5】按利润总额（假设不需调整）计算和结转本月应交所得税（所得税率为33%）。
借：所得税 138303 贷：应交税金----应交所得税 138303
【例6】将“所得税”账户本月发生额转入“本年利润”账户。
借：本年利润 138303
贷：所得税 138303
二、利润分配的核算 ㈠ 利润分配及顺序 ?? 利润分配，是企业根据国家有关规定和投资者的决议，对企业的净利润所进行的分配。
根据现行法律、法规及有关制度的规定，企业所实现的净利润，除国家另有
规定者外，应当按照下列顺序进行分配：
1．弥补以前年度亏损； 2．提取法定盈余公积金； 3.提取公益金；
4．向投资者分配利润。 ?? ㈡ 账户设臵
1．“利润分配”账户。属于所有者权益类账户，核算企业利润的和历年分配后的结存余额。借方登记发生的利润分配数，如提取盈余公积、向投资者分配利润等；贷方平时一般不登记；月末余额在借方，表示至本期止累计分配利润。本账户下设“提取盈余公积”、“应付利润”、“未分配利润”等明细账户。年末，将前两个明细账户余额转入到“未分配利润”明细账户借方，同时将全年实现的净利润，自“本年利润”账户的借方转入“利润分配――未分配利润”账户的贷方，以确定未分配利润数或未弥补的亏损数。
2．“盈余公积”账户。属于所有者权益类账户，核算企业企业从净利润中提取的盈余公积。贷方登记提取的盈余公积数；借方登记使用的盈余公积数；余额在贷方，表示企业的盈余公积结存数。
3．“应付利润”账户。属于负债类账户，核算企业应付给投资者的利润。贷方登记期末计算出的应付利润数；借方登记实际支付给投资者的利润数；余额在贷方，表示企业应付未付的利润数。
㈢ 主要经济业务核算举例
【例7】按照本年净利润280797元的10%提取法定盈余公积金，按5%提取公益金。
借：利润分配----提取盈余公积 42119.55 贷：盈余公积----法定盈余公积 28079.7
盈余公积----法定公益金 14039.85
【例8】经董事会决定，向投资者分配利润80000元。
借：利润分配----应付利润 80000
贷：应付利润 80000
【例9】年终将“本年利润”账户贷方余额280797元，转入“本年利润----未分配利润”账户。
借：本年利润 280797 贷：利润分配----未分配利润 280797
【例10】将“利润分配”账户所属的各明细分类账户的借方发生数结转到“利润分配----未分配利润”明细分类账户的借方。
借：利润分配----未分配利润 122119.55 贷：利润分配----提取盈余公积 42119.55
----应付利润 80000
第七章 账户的分类
教学主要内容：
账户分类的意义；账户按经济内容分类；账户按用途和结构分类(盘存类、结算类、资本类、集合分配类、收入类、费用类、成本计算类、跨期摊提类、财务成果类、计价对比类、调整类)。
教学目的与要求： 通过本章学习，掌握各类账户在提供核算指标方面的规律性。了解账户分类的意义和作用；熟悉各个账户的经济内容及其在整个账户体系中的地位和作用，熟悉不同账户之间的联系和区别、各类账户的结构特点。
教学重点与难点：
账户按用途和结构的分类。 教学方式与时间分配：
以讲授为主，本章共4学时。
前面，在结合企业经济业务阐述账户和借贷记账法的运用中，涉及到一系列账户。这些账户都有其自身的性质、用途和结构都是从某一侧面反映和监督会计具体对象的变化过程和结果，为经济管理提供会计信息。虽然这些账户是在业务核算中分别加以使用的，但它们彼此之间并不是孤立的，而是相互联系地组成一个完整的账户体系。
因此，为了更好地掌握和运用账户，有必要进一步研究账户的分类，即在认识各账户特性的基础上，来研究各账户的共性，明确账户之间的内存联系，及在整个账户体系中的地位和作用，掌握种类账户在提供会计信息方面的规律性。
第一节 账户按经济内容分类
账户的经济内容分类，是指账户反映会计对象的具体内容。账户之间最本质的区别在于其反映的经济内容的不同，因而账户的经济内容是账户分类的基础，是对账户的最基本的分类。
根据会计对象的具体内容，账户按经济内容可将账户分类为，资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、费用类账户和利润类账户等六大类账户。
需要说明的是，企业在一定期间实现的利润经过分配后，除分配给投资者的利润要退出企业外，提取的盈余公积和未分配利润最终要归属于所有者权益。所以，账户按经济内容分类可将属于利润要素的账户并入所有者权益类账户。另外，由于许多企业，特别是制造、加工企业，为了进行产品成本计算，需要专门设臵用来核算产品成本的账户。企业在一定期间所取得的收入和发生的费用，最终都体现在当期损益的计算，因而也可以将这些内容与损益计算直接相关的收入、费用账户归为一类，即损益类账户。因此，现行会计制度将账户分为五大类：即资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户。
（一）资产类账户 （二）负债类账户
（三）所有者权益类账户 （四）成本类账户 （五）损益类账户
第二节 账户按用途和结构分类
账户的用途，是指设臵和运用账户的目的，即通过账户记录提供什么核算指标。账户的结构是指借方、贷方登记什么，以及余额方向和含义。
在借贷记账法下，账户按用途和结构的不同，通常分为以下十类：盘存账户、结算账户、所有者投资账户、集合分配账户、跨期摊提账户、成本计算账户、期间账户、财务成果账户、调整账户和计价对比账户。
一、盘存账户 盘存账户，是指用来反映和监督各项财产物资和货币资金的增减变化及结存情况的账户。
特点：①需进行盘点；②除现金、银行存款外，其他明细账需提供数量和金额两种指标。
属于这类的有：现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产。 二、结算账户 结算账户，是指用来反映和监督企业与其他单位或个人之间债权和债务结算情况的账户。具体分为三类：
(一)债权结算账户
属于这类的有：应收账款、预付账款、其他应收款。 (二)债务结算账户
属于这类的有：应付账款、预收账款、短期借款、长期借款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、其他应付款等。
(三)债权债务结算账户
属于这类的有：应收账款、应付账款、应付工资、应交税金等。 三、所有者投资账户 所有者投资账户，是指用来反映和监督企业所有者投资的增减变动及结存情况的账户。
属于这类的有：实收资本、资本公积和盈余公积等。 四、集合分配账户 集合分配账户，是用来归集和分配企业生产过程中某个阶段所发生的各种费用，反映和监督有关费用发生及分配情况的账户。
属于这类账户的有：制造费用。 五、跨期摊提账户 跨期摊提账户，是指反映和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账户。
属于这类账户的有：待摊费用、预提费用。 六、成本计算账户
成本计算账户，是指用来反映和监督企业生产经营过程中某一阶段所发生的、应计入成本的全部费用，并确定各成本计算对象实际成本的账户。
属于这类账户的有：生产成本、物资采购。 七、期间账户 期间账户，是指用来反映和监督企业在一定会计期间内所取得的各项收入和发生的应计入当期损益的费用的账户。
属于这类账户的有：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业外支出、营业费用、