如果某种产品全部未完工，该种产品成本明细账所归集的费用总额，就是该种在产品总成本；如果某种产品一部分完工一部分未完工，这时归集在该种产品成本明细账中的费用总额，还要采用适当的分配方法在完工产品和月末在产品之间进行分配，然后计算出完工产品的总成本和单位成本。关于第三种情况比较复杂，这将在以后《成本会计学》课程中学习。
三、账户设臵 1．“生产成本”账户。属于成本费用类，核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、工具、设备等所发生的各项生产费用。借方登记本期生产所实际发生的各项费用；贷方登记期末已完工验收入库产品结转的实际成本；余额在借方，表示尚未加工完毕的在产品成本。本账户应按成本计算对象（通常以产品品种）设臵明细账，进行明细分类核算。
2．“制造费用”账户。属于成本费用类，核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项生产费用。包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。发生上述费用时，记入借方；期末按照一定标准计入各种产品成本时，记入贷方。期末一般无余额。本账户应按不同车间名称设臵明细账，并按费用项目设臵专栏反映。
3．“管理费用”账户。属于损益类账户，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。包括：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。发生各项管理费用时，记入借方；期末将借方发生的费用转出时，记入贷方。期末本账户无余额。本账户应设臵明细账，并按费用项目设臵专栏反映。(生产业务核算中，还涉及到其他一些账户，将在以后结合具体业务介绍) 四、主要经济业务核算举例
【例1】根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表，见表4-1。
表4-1 项 目 产品： A产品 B产品 小 计 车间消耗 厂部消耗 合 计 甲材料 29700 9900 39600 39600 乙材料 1674 186 1860 1860 丙材料 600 400 1000 丁材料 206 114 320 120 180 620 合 计 31580 10200 41780 720 580 43080 作会计分录如下: 借：生产成本----基本生产成本----A产品 31580 ----B产品 10200
制造费用 720 管理费用 580 贷：原材料__________甲材料 39600
__________乙材料 1860 ___________丙材料 1000 ___________丁材料 620
【例2】从银行存款中提取现金36,000元，准备发放职工工资。作会计分录如下:
借：现金 36,000 贷：银行存款 36,000
【例3】以现金36,000元发放职工工资。作会计分录如下:
借：应付工资 36,000 贷：现金 36,000
【例4】结算分配本月应付职工工资36,000元，其中：制造A产品工人工资20,000元，制造B产品工人工资10,000元，车间管理人员工资4,000元，公司管理人员工资2,000元。作会计分录如下:
借：生产成本----基本生产成本----A产品 20,000 ----B产品 10,000
制造费用 4,000 管理费用 2,000 贷：应付工资 36,000
【例5】根据规定，按本月职工工资总额的14%计提职工福利费。作会计分录如下:
借：生产成本----基本生产成本----A产品 2,800
----B产品 1,400
制造费用 560 管理费用 280 贷：应付福利费 5,040
【例6】以银行存款支付行政管理部门办公用品费1,000元，车间办公用品600元。作会计分录如下:
借：管理费用 1,000
制造费用 600 贷：银行存款 1,600
【例7】以银行存款支付下年度财产保险费24,000元。作会计分录如下:
借：待摊费用 24,000
贷：银行存款 24,000
【例8】摊销本月应负担的财产保险费1,800元。作会计分录如下:
借：管理费用 1,800
贷：待摊费用 1,800
【例9】按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧9,000元，其中车间固定资产折旧6,000元，公司行政管理部门固定资产折旧3,000元。作会计分录如下:
借：制造费用 6,000
管理费用 3,000 贷：累计折旧 9,000
【例10】预提本月份固定资产大修理费3,000元，其中车间2,400元，公司行政部门1,000元。作会计分录如下:
借：制造费用 2,400
管理费用 1,000 贷：预提费用 3,400
【例11】月末，按生产A、B两种产品生产工人工资比例分配制造费。作会计分录如下:
制造费用分配率＝14280/30000＝0.476
A产品应负担的制造费用＝20000×0.476＝9520（元） B产品应负担的制造费用＝10000×0.476＝4760（元）
借：生产成本----基本生产成本----A产品 9520
----B产品 4760
贷：制造费用 14280
【例12】本月生产的A产品，B 产品尚未完工。作会计分录如下:
借：库存商品----A产品 63900 贷：生产成本---基本生产成本---A产品 63900
生产成本明细账
产品名称：A产品 单位：元 2003年 月 4 4 4 凭证日 号数 3 3 3 摘 要 直接材料 31580 31580 借 方 直接人工 22800 22800 制造费用 9520 9520 贷 方 合计 31580 22800 9520 63900 63900 63900 可平 31580 54380 63900 借或贷 略 耗用材料 工资及福利 费 分配制造费 用 结转完工产 品成本 本月生产费用合计 生产成本明细账
产品名称：B产品 单位：元 2003年 月 4 4 4 凭证日 号数 3 3 3 摘 要 直接材料 10200 10200 10200 借 方 贷 直接人工 11400 11400 11400 制造费用 4760 4760 4760 合计 10200 11400 4760 26360 26360 方 借或贷 略 耗用材料 工资及福利费 分配制造费用 本月生产费用 合计 月末在产品成 本 10200 21600 26360 可 26360 26360 第二节 产品销售业务的核算
一、销售业务核算的内容 确认销售收入的实现; 办理货款结算; 支付销售费用；
计算并结转销售成本； 计算和缴纳销售税金； 确认销售成果。
二、销售收入的确认
商品销售收入的确认主要是确定销售收入的入账时间和入账金额。销售收入在同时符合以下条件时才能予以确认：
①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。
②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
③与交易相关的经济利益能够流入企业。 ④相关的收入和成本能够可靠地计量。
三、销售业务核算应设臵的会计科目 1．“主营业务收入”账户。属于损益类账户，核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等所发生的收入。贷方登记已售产品的销售收入；借方登记期末结转到“本年利润”中的销售收入；期末结转后本账户无余额。本账户应按产品种类设臵明细账。
2．主营业务成本”账户。属于损益类账户，核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等的成本。借方登记已售产品等应结转的生产成本；贷方登记期末转入“本年利润”账户的成本数；期末结转后本账户无余额。本账户应按产品种类设臵明细账户账。
3．“营业费用”账户。属于损益类账户，核算企业在销售产品等过程中所发生的费用，如：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构经费（职工工资、福利费、业务费等）。发生各
种销售费用时，记入借方；期末，结转本期全部销售费用到“本年利润”账户时，记入贷方；结转后本账户无余额。本账户应按费用项目设臵明细账。
4．“主营业务税金及附加”账户。属于损益类账户，核算企业应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加，如：消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。按规定计算出销售税金及附加时，记入借方；期末，转入“本年利润”账户时，记入贷方；结转后本账户无余额。本账户应按产品类别设臵明细账。
5．“其他业务收入”账户。属于损益类账户，核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的收入。如：材料销售、固定资产出租、包装物出租、提供运输等非工业性劳务收入。贷方登记取得的各项其他业务收入数；借方登记期末转到“本年利润”账户的数额；结转后本账户无余额。本账户应按其他业务种类设臵明细账。
6．“其他业务支出”账户。属于损益类账户，核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的支出。包括：销售、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及营业税金及附加等。发生各种支出时，记入借方；期末，转入“本年利润”账户时，记入贷方；结转后本账户无余额。本账户应按其他业务种类设臵明细账。
7．“应收票据”账户。属于资产类账户，核算企业因销售商品等而收到的商业汇票。收到商业汇票时，按其票面金额记入借方；到期收回票面价值时，记入贷方；余额在借方表示企业尚未收回的票款。 三、主要经济业务核算举例
【例1】销售给红星公司A产品600件，每件售价100元，计60,000元；B产品1,500件，每件售价140元，计210,000元；按规定计算应交增值税为45,900元，款项合计315,900元，均已通过银行收回。
借：银行存款 315,900 贷：主营业务收入 270,000
应交税金----应交增值税（销项税额） 45,900
【例2】销售给五峰公司A产品500件，每件100元，计50,000元，按规定计算应交增值税额为8，500元，款项合计58500元，商品已发出，但货款尚未收到。
借：应收账款----五峰公司 58500 贷：主营业务收入 50000
应交税金----应交增值税（销项税额） 8500
【例3】以银行存款支付广告费20,000元。
借：营业费用 20,000
贷：银行存款 20,000
【例4】接银行通知，五峰公司货款58500元，已收妥入账。
借：银行存款 58500
贷：应收账款----五峰公司 58500
【例5】月末计算并结转已售商品的销售成本。其中：A产品40000元，B产品220000元。
借：主营业务成本 260000