第1章 绪论
1.1研究背景
伴随着改革开放的进行，私营经济迅速崛起，不仅吸收和安置了大批劳动力，而且推动了技术的进步和社会的发展。如今，私营经济已成为国民经济的重要组成部分，但私营企业在面临着国内和国际严峻挑战的同时，内部控制的薄弱，尤其是期间费用的控制不力成为了其前进道路上的绊脚石，而社会各界并没有给与足够的重视。同其它类型的企业相比，私营企业的实际财务负责人往往是家族成员，其内部会计控制的基础工作相对薄弱，大多数私营企业内部会计控制规范不完整，存在费用划定界线不清、成本核算粗放、会计信息失真等情况。私营企业对期间费用的控制不力，使得财务部门难以为业主及管理层提供真实、有效的财务信息，从一定程度上也缩短了私营企业的生命周期。
当前，期间费用的研究多针对普通的企业，虽然在研究上颇有深度和广度，但有些费用、问题和方法对私营企业并不适用；而从对私营企业研究的方面来看，多集中于私营企业的经营管理、业主素质、未来发展等问题，即使涉及私营企业的内部控制、财务控制、会计控制等方面，也多侧重于成本和制造费用的控制，对期间费用控制的讨论大多不够深入，甚至一带而过；有些研究对私营企业的个例进行分析，不具有广泛的代表性。
由此来看，针对私营企业期间费用的控制进行研究已经势在必行，本文拟从私营企业常用的几项期间费用入手，分析期间费用控制中存在的问题，并提出解决的措施，为私营企业今后的发展提供参考依据。
1.2研究的方法与思路
通过对本课题的分析及研究，本论文拟采用以下手段和方法：实证分析和规范分析相结合；对比论证；列事实、摆依据；理论和实践相结合；引用分析等方法。主要通过图书查询、网上浏览、去私营企业实地调研等方法来收集资料。运用财务管理、会计学原理、成本会计、经济学、企业管理学、企业战略化管理等相关知识来撰写论文。
本文从私营企业日常生产经营中的常见问题入手，分析造成问题的原因，并针对原因提出了期间费用控制的有效措施，包括控制原则、控制体系、控制流程与方法等方面的内容，并对外部环境的改良提出了建议。
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第2章 私营企业期间费用的概念
2.1期间费用的内涵
2.1.1期间费用的界定
关于期间费用的界定，国内外的表述基本一致。
美国会计学家查尔斯·T·霍恩格伦认为，期间费用是“不可计入存货的成本，它们原来就不曾列入存货成本，要在发生当期作为费用减去。”这是西方会计界普遍认同的定义。
《成本管理大辞典》中对期间费用所下的定义为：“从一个会计期间销售收入中扣除的不计入产品成本的本期费用。”
阎达五教授等人编著的《会计准则原理与实务》一书中对期间费用所下定义为：“指与生产产品无直接关系，属于某一时期耗用的费用。” [1]
财政部2006年2月15日颁布的《企业会计准则》中对期间费用的定义为：企业本期发生的不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括管理费用、销售费用以及财务费用，是企业当期发生的费用中重要的组成部分。
不难发现，上述定义都一致认同：期间费用是一种不能计入产品成本的当期费用。本文所述的期间费用，原则上采用《企业会计准则》中的表述。
2.1.2期间费用的构成
1.期间费用的范围
我国目前常用的成本计算方法有工厂成本法、制造成本法、变动成本法和标准成本法，而每种成本计算法下的期间费用所包含的内容都有所不同。 （1）制造成本法下的期间费用包括：管理费用、销售费用、财务费用
（2）变动成本法下的期间费用包括：管理费用、销售费用、财务费用、固定制造费用
（3）工厂成本法和标准成本法下的期间费用在此不作讨论。
因为工厂成本法仅将产品销售过程中发生的销售费用列为期间费用，不够全面；而标准成本法适用于生产产品数量较大的企业，本文探讨的私营企业大多不
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具有太大规模，因此讨论这两种方法不具有广泛代表性。本文认为，在制造成本法下的期间费用划分较为合理，也较适合于私营企业的使用。
2.私营企业常用期间费用
（1）管理费用，指企业管理和组织生产经营活动所发生的各项费用。私营企业中常用的管理费用有：企业管理人员工资、福利费、差旅费、办公费、税金（即企业按规定支付的房产税、车船使用税、印花税等）、坏账损失、业务招待费及其他费用。
（2）销售费用，指企业在销售过程中所发生的费用。私营企业中常用的销售费用有：由企业负担的运输费、装卸费、包装费，保险费、广告费，专设销售机构人员工资、福利费、差旅费及其他费用。
（3）财务费用，指企业为进行资金筹集等理财活动而发生的各项费用。私营企业中常用的财务费用有：利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费和其他因资金而发生的费用。
2.1.3期间费用的特征
（1）与产品生产无关。期间费用的发生为生产产品提供正常的条件，加强对生产经营和销售的管理，与产品制造和经销不直接相关。也就是说，产销量在相关范围内增减变动，该期间费用的发生额基本不变动。
（2）所属会计期间单一。期间费用只与费用发生的当期损益有关，发生额不分配给存货，不参与产品成本计算，所以不会影响以后的会计期间。
（3）直接计入当期损益。期间费用的发生对企业取得收入做出了贡献，但很难与各具体类别收入相匹配，这样就只能将本期发生实际数全部列入本期利润表的费用栏目中。
2.2期间费用对私营企业的影响
伴随着改革开放的进行，私营经济迅速崛起，不仅吸收和安置了大批劳动力，而且推动了技术的进步和社会的发展。如今，我国的私营企业平均规模为50万元至60万元，平均利润率为5%，每年收入3万元至4万元。截止到2006年，全国实有私营企业498.1万户，雇员6 586.3万人，总产值31 855.1亿元，销售总额34 959亿元，缴纳税收3 495.2亿元，占全国税收总额9.3%，私营经济已成为国民经济的重要组成部分。[2]
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作为私营企业费用支出的一大组成部分，期间费用对私营企业的发展有着举足轻重地影响。
1.期间费用对私营企业财务管理的影响
期间费用是私营企业的一项较大的耗费，大多数私营企业内部控制规范不完整，存在经营管理混乱、费用划定界线不清、浪费严重、成本核算粗放、会计信息失真等情况，而对期间费用的控制不力，更使得财务部门难以为私营业主及管理层提供真实、有效的财务信息，从一定程度上也影响了私营企业财务管理的决策。
例如某私营企业可生产甲、乙两种产品，两产品均只征增值税，甲产品销售收入100000元，成本90000元，毛利为10000元。乙产品销售收入90000元，成本80000元，毛利也为10000元。按正常的决策顺序理应选择投资报酬率高的乙产品。
由于期间费用直接计入当期损益，对利润有所影响，所以如果考虑期间费用的耗费，那么选择的结果就大不相同了。甲产品生产工艺简单，乙产品较复杂，管理难度大。它们各自耗费的管理费用和财务费用为3500元和4500元，同时由于甲产品的供应客户是大型工商企业，销售量大且较稳定，而乙产品的客户是小型企业，甲产品和乙产品所花费的销售费用分别为2000元和6000元，考虑期间费用之后作出的决策 (见表2-1)：
表2-1
收入 成本 毛利 管理及财务费用 销售费用 利润 应选择产品 甲产品 100000 90000 10000 3500 2000 4500 是 乙产品 90000 80000 10000 4500 6000 -500 否
十分明显，考虑期间费用后的利润表明，正确的决策是选择甲产品的生产而
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非乙产品的生产。如果对期间费用的核算存在偏差，就很难提供准确的数据，也就使得财务管理不能在企业管理中发挥作用。
2.期间费用对私营企业利润的影响
利润是每个企业在生产经营过程中所追求的目标，作为“本期利润”的减项，期间费用越大，从利润中扣除的越多，私营业主所获得的利润也就越少，虽然期间费用并不足以使利润发生巨大的变化，但是“千里之堤毁于蚁穴”，日积月累的期间费用仍然可以是一笔不小的数目，所以对于期间费用，需要私营企业认真编制预算、客观的组织核算和严格加以控制。
（1） 对各种类别私营企业的期间费用与主营业务收入的比例关系进行统计，结
果如下表：
表2-2 期间费用与主营业务收入的比例关系
行业类别名称 公共事业 化工 建筑 房地产 综合类 机械仪器 车类 纺织 化肥 家电 材料 电信与计算机 仓储运输 日用轻工产品 医药 农业 样本公司数量 42 70 13 39 42 95 47 55 13 26 112 74 22 52 85 38 比重(%) 4.54 7.56 1.40 4.21 4.54 10.26 5.08 5.94 1.40 2.81 12.10 7.99 2.38 5.62 9.18 4.10 累计比重(%) 4.54 12.10 13.50 17.71 22.25 32.51 37.59 43.53 44.93 47.74 59.84 67.83 70.21 75.83 85.01 89.11 5