中级财务会计——林斌 主讲
《中级财务会计》
掌握会计就是掌握财富——林斌教案
主讲：林斌
2012
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中级财务会计——林斌 主讲
第二章 筹集资金
第一节 资本募集
一、一般企业接受投资的核算
[例1]A公司经批准由三位投资者共同出资设立，公司注册资本800万元，三位投资者均以现金资产投入，其中甲投资者投入资金600万元，乙投资者和丙投资者分别出资300万元，甲、乙、丙分别享有公司所有权60%、20%、20%的份额。A公司在收到投资者投入资本时，会计处理如下：
摘 要 一级科目 二级科目 借方金额 贷方金额 二、股份制企业募集股本的核算
[例2]B公司为上市公司，为扩大生产规模，向原有股东定向增发股票1000万股，公司股票每股面值1元，增发价格为30元/股。扣除相关税费200万元，实际募集资金29800万元。B公司在收到募集资金时，会计处理如下： 摘 要 一级科目 二级科目 借方金额 贷方金额 三、转增资本的核算（见教材）
第二节 长期借款
（与教材上的例子不同）
[例3]C公司为满足营运资金需要，于20×6年4月1日从银行取得三年期借款3000万元，银行规定同期贷款利率6%（相当于本次借款的实际利率），每期满一年的下一个月支付上一年度利息，到期还本并支付最后一次利息。则C公司与长期借款相关的业务处理如下： （1）20×6年4月1日取得借款
摘 要 （2）20×6年末计息 摘 要 一级科目 二级科目 借方金额 贷方金额 一级科目 二级科目 借方金额 贷方金额 20×7年末、20×8年末计息时，分录与此相同,但金额不同。 （3）20×7年4月初支付利息
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摘 要 一级科目 二级科目 借方金额 贷方金额 20×8年4月初初付息时，分录与此相同。 （4）20×9年4月初支付最后一年利息及偿还借款本金
摘 要 一级科目 二级科目 借方金额 贷方金额 [例4]D司为满足营运资金需要，于20×6年1月1日从银行取得三年期借款3000万元，银行规定同期贷款利率10%，该笔借款到期一次还本付息。D公司与长期借款相关的业务处理如下：
（1）20×6年初取得借款
摘 要 一级科目 二级科目 借方金额 贷方金额 （2）计算该笔借款的实际利率
借款到期值= （元）
根据3900÷（1+i）=3000或3000×（P/S，i，3）=3900，解得，i≈9.14%。 （3）编制还本计息表，确定各期利息费用（单位：万元） 年份 20×6 20×7 20×8 小计 摘 要 （5）20×7年末计息 摘 要 一级科目 二级科目 借方金额 借方金额 贷方金额 贷方金额 3
3
期初本金 利息费用 应计利息 实际支付 利息调整 期末本金 3000.00 — 900.00 一级科目 900.00 3900.00 3900.00 0.00 借方金额 0.00 — 贷方金额 （4）20×6年末计息
二级科目 （6）20×8年末支付利息及偿还借款本金
摘 要 一级科目 二级科目 掌握会计就是掌握财富——林斌
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第三节 发行债券
一、普通债券
[例5]E公司为满足营运资金需要，于20×6年1月1日公开发行三年期债券，债券面值3000万元，票面利率10%，每年末付息一次。本次发行实际筹集资金3100万元。经测算本次发行债券的实际利率为8.69%。则E公司与发行债券相关的业务处理如下： （1）20×6年1月发行债券时
摘 要 一级科目 二级科目 借方金额 贷方金额 （2）计算发次发行债券的实际利率 每年末应付利息=3000×10%=300（万元）
根据300÷（1+i）1+300÷（1+i）2+（3000+300）÷（1+i）3-3100=0，即： 3000×（P/S，i，3）+300×（P/A，i，3）=3100 解得，i≈8.69%。
（3）编制还本付息表，确定各期利息费用（单位：万元）
年份 20×6 20×7 20×8 小计 摘 要 （4）20×6年末付息时
一级科目 二级科目 二级科目 二级科目 借方金额 借方金额 借方金额 贷方金额 贷方金额 贷方金额 期初本金 3100.00 — 利息费用 800.00 实际支付 3900.00 偿还本金 3100.00 期末本金 0.00 — （5）20×7年末付息时 摘 要 摘 要 一级科目 一级科目 （6）20×8年末支付利息及偿还债券面值时
[例6]F公司为满足营运资金需要，于20×6年1月1日公开发行三年期债券，债券面值3000万元，票面利率10%，到期一次还本付息。本次发行实际筹集资金2900万元，经测算本次发行债券的实际利率为10.38%。则F公司与发行债券相关的业务处理如下： （1）20×6年1月发行债券
摘 要 一级科目 二级科目 借方金额 贷方金额 掌握会计就是掌握财富——林斌 4
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年份 20×6 20×7 20×8 期初本金 利息费用 1000.00 应计利息 900.00 二级科目 二级科目 二级科目 实际支付 3900.00 利息调整 100.00 贷方金额 贷方金额 贷方金额 期末本金 0.00 — （2）编制还本计息表，确定各期利息费用（单位：万元） 2900.00 小计 — （3）20×6年末付息 摘 要 （4）20×7年末付息 摘 要 摘 要 一级科目 一级科目 一级科目 借方金额 借方金额 借方金额 （5）20×8年末支付利息及偿还债券面值 二、可转换公司债券 [例7]G公司经批准于于20×6年1月1日公开发行三年期可转换公司债券，债券面值3000万元，票面利率10%，到期一次还本、分年付息。本次发行实际筹集资金4000万元，同期二级市场上同类无转换权的债券市场利率为8.69%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为10元/股，股票面值1元/股；不足1元的按初始转股价计算应支付的现金金额。则G公司与发行可转换公司债券相关的业务处理如下： （1）计算可转换公司债券在发行日负债成份的公允价值
负债成份的公允价值=3000×（P/S，8.69%，3）+3000×10%×（P/A，8.69%，3）
=3000×0.7788+300×2.5453=3100（万元）
权益成份的公允价值= （万元） （2）20×6年1月1日发行可转换公司债券
摘 要 一级科目 二级科目 借方金额 贷方金额 （3）20×6年12月31日计息
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