中级财务会计——林斌 主讲
①假设收回加工后的委托加工物资用于连续生产应税消费品
摘 要 摘 要 一级科目 一级科目 二级科目 二级科目 借方金额 借方金额 贷方金额 贷方金额 ②假设收回加工后的委托加工物资直接用于对外销售 （3）加工完成，收回委托加工物资。
①假设收回加工后的委托加工物资用于连续生产应税消费品
摘 要 一级科目 二级科目 借方金额 摘 要 一级科目 二级科目 借方金额 贷方金额 ②假设收回加工后的委托加工物资直接用于对外销售 贷方金额 二、固定资产的后续支出
[例14]20×9年4月1日，A公司对一条生产线进行改扩建，以提高其生产能力。该生产线账面原价300万元，已计提折旧100万元，经过4个月的时间，于当年4月30日完成了该生产线改扩建工程，共发生支出50万元，全部以银行存款支付。假定不考虑其他相关税费，A企业的相关会计处理如下： （1）生产线转入改扩建时
摘 要 一级科目 二级科目 二级科目 二级科目 借方金额 借方金额 借方金额 贷方金额 贷方金额 贷方金额 （2）改扩建时发生的各项支出 摘 要 一级科目 摘 要
一级科目 （3）生产线改扩建工程达到预定可使用状态时
掌握会计就是掌握财富——林斌 21
中级财务会计——林斌 主讲
[例15]20×9年5月1日，A公司对现有的一辆运输车进行日常修理，以现金支付修理费用600元。则其会计处理为：
摘 要 一级科目 第四节 职工薪酬
一、职工薪酬概述 二、职工薪酬的核算
[例16]20×9年6月，A公司的“职工薪酬结算汇总表”列示本月应付工资总额100万元，其中，生产工人工资50万元，车间管理人员工资10万元，厂部管理人员工资18万元，公司专设销售机构人员工资5万元，在建工程人员工资17万元，根据所在地政府规定，公司分别按照工资总额的10％、12％、2％、10.5％计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金，缴纳给当地社会保险和住房公积金管理机构；按工资总额的2％计提职工福利费，受益对象为上述所有人员；按工资总额的2％和1.5％计提工会经费和职工教育经费；A公司有关职工薪酬业务的会计处理如下： （1）编制“职工薪酬费用分配表”
20×9年6月 单位:元
薪酬列支 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 工资 500000 100000 180000 50000 170000 职工福利 10000 2000 3600 1000 3400 应付职工薪酬 社会保险 住房公积金 工会经费 职工教育经费 120000 24000 43200 12000 40800 52500 10500 18900 5250 17850 10000 2000 3600 1000 3400 7500 1500 2700 750 2550 合计 700000 140000 252000 70000 238000 二级科目 借方金额 贷方金额 合 计 1000000 20000 240000 105000 20000 15000 1400000 财务主管： 复核： 制表人： （2）根据上表编制记账凭证，会计分录如下：
[例17]B公司为一家生产电磁炉的企业，共有职工500名，20×9年6月，公司给每位职工发放一台电磁炉。该批电磁炉的成本为每台300元，市场售价为每台500元，增值税率为17%；与此同时，拟外购风扇500台发给职工。每台进价200元，增值税率为17%；该公司500名职工中有450名为直接生产的职工，有10名为公司专设销售机构人员，有40名为公司行政管理人员。B公司的相关会计处理如下： （1）对自产电磁炉的处理
电磁炉的售价总额= （元） 电磁炉的增值税销项税额= （元）
掌握会计就是掌握财富——林斌
22
中级财务会计——林斌 主讲
公司决定发放非货币性福利后，计提当月的应付职工薪酬时，应作会计分录如下：
摘 要 摘 要 一级科目 一级科目 二级科目 二级科目 借方金额 借方金额 借方金额 贷方金额 贷方金额 贷方金额 实际发放时，应作会计分录如下： 同时，按销售业务结转产品生产成本
摘 要 一级科目 二级科目 （2）对外购电风扇的处理
电风扇的公允价值= （元） 电风扇的进项税额= （元） 公司决定发放非货币性福利时，应作会计分录如下：
摘 要 摘 要 一级科目 一级科目 二级科目 二级科目 借方金额 借方金额 贷方金额 贷方金额 购买并发放电风扇时，应作会计分录如下：
[例18]C公司为各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司共有部门经理以上职工10名，每人提供一辆小汽车免费使用，假定每辆车每月计提折旧2000元，该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为120平方米带有家具和电器的住房，月租金这每月3000元。 C公司每月对该项薪酬的账务处理如下： （1）计提应付职工薪酬时
摘 要 摘 要 掌握会计就是掌握财富——林斌
23
一级科目 一级科目 二级科目 二级科目 借方金额 借方金额 贷方金额 贷方金额 （2）计提住房折旧或确认支付房租时 中级财务会计——林斌 主讲
第五节 资产的跌价、减值与处置
一、存货的跌价
（一）存货跌价概述
（二）存货跌价的会计处理
[例19] 20×8年年末，A公司所持有的甲产品的初始成本为100000元，预计售价为120000元，与销售相关的税费合计约为55000元。此前，A公司已经对甲产品计提了2000元的存货跌价准备。A公司当年末的存货跌价会计处理如下：
（1）甲产品的可变现净值= （元） （2）甲产品的应计存货跌价准备= （元） （3）A公司应在本期计提存货跌价准备= （元） （4）A公司应编制会计分录如下：
摘 要 一级科目 二级科目 借方金额 贷方金额 假设在本例中，甲产品的预计售价由前期的120000元涨为140000元，其上涨原因系原跌价因素消除所致。其他条件不变。则A公司的相关会计处理如下：
（1）甲产品的可变现净值= （元） （2）因甲产品的可变现净值大于其初始成本，所以甲产品所减值得到全部恢复，“存货跌价准备”的余额应该为0。A公司应在本期转回全部“存货跌价准备”科目的余额。 （3）A公司应编制会计分录如下：
摘 要 一级科目 二级科目 借方金额 贷方金额 二、固定资产与无形资产的减值 （一）资产减值概述
（二）固定资产与无形资产减值的核算
[例20]C公司20×0年底购入并投入使用一新设备，设备入账成本为100万元，预计可使用年限为10年、期满时的净残为0，企业决定按年平均法折旧。C公司在20×3年末及20×5年末分别对该设备进行减值测试，其可回收金额分别被确定为49万元和50万元。要求：计算各年度的应计折旧额。
（1）20×1年起每年应计折旧金额= （元/年）； （2）20×3年末折旧后该设备账面价值= （元），即大于设备可收回金额；
（3）20×3年应对设备计提减值准备金额= （元）； （4）20×4年起应对设备计提折旧金额= （元）； （5）20×5年末折旧后该设备账面价值= （元），即小于设备可收回金额，故不需要调整该设备的减值准备余额，以后各年度继续按每年7万元计提设备折旧。 三、经营资产的处置
（一）存货的盘亏与毁损
（二）固定资产的处置
[例20]A公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为256000元，已计提折旧为223000元、减值准备21000元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5350元，收到
掌握会计就是掌握财富——林斌
24
中级财务会计——林斌 主讲
残料变卖收入6000元。有关账务处理如下： （1）将固定资产转入清理
摘 要 一级科目 摘 要 摘 要 摘 要 一级科目 一级科目 一级科目 二级科目 二级科目 二级科目 二级科目 借方金额 借方金额 借方金额 借方金额 贷方金额 贷方金额 贷方金额 贷方金额 （2）发生清理费用和相关税费 （3）收到残料变价收入
（4）结转固定资产清理净损益 （三）无形资产的处置 [例21]A公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入1500000元，应交的营业税为200000元。该非专利技术的账面余额为5000000元，累计摊销为3500000元，已提取减值准备500000元。A公司出售无形资产的相关会计处理如下： 摘 要 一级科目 二级科目
借方金额 贷方金额 掌握会计就是掌握财富——林斌 25