[例11]A企业于20×7年1月购入B公司30％的股权，支付价款9000万元（含B公司已宣告但尚未发放的现金股利900万元）。取得投资时B公司净资产账面价值为25000万元(假定B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同)。A企业能够对B公司施加重大影响，取得投资时，A企业应进行以下账务处理：
（1）A企业应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额= （2）由于A企业支付的对价金额（8100万元）大于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额，因此，长期股权投资的初始成本为8100万元；
（3）取得投资时的会计分录如下：
[例12]C企业于20×7年1月以定向增发股票的方式取得D公司30％的股权。C企业共定向增发股票1000万股，每股面值1元，每股发行价5元，并支付发行股票的相关税费5万元。取得投资时D公司净资产账面价值为25000万元(假定D公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同)。C企业能够对D公司施加重大影响，取得投资时，C企业应进行以下账务处理：
（1）C企业应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额=； （2）C企业所增发股票的市值=；
（3）由于A企业支付的对价金额小于应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额，因此，长期股权投资的初始成本为7500万元；
（4）取得投资时的会计分录如下：
（三）以其他方式取得的长期股权投资的初始计量
[例13]20×6年5月5日，A企业新设并接受B公司以其持有的D公司的400万股股票作为出资方式投入，双方协议该股票单价为10元/股。A企业注册资本为30000万元，B公司出资占A企业注册资本的10%，不能对A企业产生重要影响。A企业接受投资业务的相关会计处理如下：
三、长期股权投资的成本法
[例14]A公司于20×7年3月31日购入B公司发放在外的普通股100万股作为长期股权投资，占B公司发行在外普通股的10%，交易价格为10元/股（含当月20日B公司宣告但尚未发放的现金股利0.4元/股），另付交易税费1万元。；20×7年9月26日B公司宣告按0.5元/股发放上半年现金股利；A公司相关会计处理如下：
（1）20×7年3月31日购入B公司时
待收到上述现金股利时，编制会计分录如下：
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（2）20×7年9月26日B公司宣告发放现金股利时
待收到上述现金股利时，编制会计分录如下：
第六节 长期股权投资（下）
一、长期股权投资权益法
[例15]承[例11]，20×8年4月10日，B公司宣告20×7年度实现净利润2500万元；20×8年4月30日宣告向股东分配1000万元的现金股利；20×8年5月5日发放现金股利；20×9年5月15日B公司宣告上年度亏损5000万元。A企业相关会计处理如下：
（1）20×8年4月10日，B公司宣告20×7年度实现盈利
（2）20×8年4月30日B公司宣告向股东分配现金股利
（3）20×8年5月5日收到B公司发放的现金股利
（4）20×9年5月15日B公司宣告上年度亏损
[例16]20×5年1月1日，A公司持有B公司40%的股份，并作为长期股权投资核算，其账面价值为2500万元，能对B公司实施重大影响。B公司先后宣告20×5年度、20×6年度、20×7年度及20×8年度的净利润分别为1000万元、-5000万元、-3000万元及2000万元，在20×5年度宣告发放现金股利600万元。A公司相关会计处理如下：
（1）B公司宣告20×5年度盈利及利润分配
同时，确认应收股利：
（2）B公司宣告20×6年度发生亏损
至此，长期股权投资的账面价值=
（3）B公司宣告20×7年度继续发生亏损
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未确认投资损失=30000000×40%-6600000=5400000（元） 同时，将未确认的投资损失记入长期股权投资备查簿中。 至此，长期股权投资的账面价值= （4）B公司宣告20×8年度盈利
本次调整长期股权投资账面价值金额=
[例17]承[例16]，假设A公司20×7年末账上有一笔应收B公司的长期应收款200万元（该长期应收款从实质上构成对B公司的长期权益），其他资料同上例。则A公司相关会计处理如下：
（1）B公司宣告20×7年度继续发生亏损
未确认投资损失=
同时，将未确认的投资损失记入长期股权投资备查簿中。 （2）B公司宣告20×8年度盈利
[例18]承[例16]，假设在20×9年，B公司所持有的可供出售金融资产的公允价值上升了200万元（不考虑其他相关税费影响），A公司相关会计处理如下：
[例19]20×9年1月1日，A公司支付2000万元购入B公司40%的股份，并作为长期股权投资核算，能对B公司实施重大影响。取得投资日，B公司净资产的公允价值为6000万元；同时，除下表中（单位：万元）的项目外，其他项目的公允价值与共账面价值相同。假设B公司20×9年度宣告实现净利润1000万元，其中年初的存货有60%已实现对外出售（不考虑其他税费影响）。A公司相关会计处理如下： 项目 存货 固定资产 小计 账面原价 累计折旧 公允价值 预计使用年限 剩余使用年限 1000 1200
2000 3000 800 800 1500 2700 10 6
（1）20×9年1月1日，A公司购入股份
（2）B公司宣告20×9年度盈利
调整后B公司20×9年度盈利额=1000-（1200-1000）×60%-（1500÷6-2000÷10）=830（万元）
A公司应享有净损益=830×40%=332（万元）
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[例20]A企业20×7年1月取得B公司20％有表决权股份。能够对B公司施加重大影响。假定A企业取得该项投资时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，B公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给A企业，A企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，A企业仍未对外出售该存货。B公司20×7年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。
A企业在按照权益法确认应享有B公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理：
进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：
假定在20×8年，A企业将该商品以1000万元的价格向外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，A企业在确认应享有B公司20×8年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加80万元。 [例21]假定A企业拥有B公司20％有表决权股份，能够对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响。20×7年，A企业将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给B公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定A企业取得该项投资时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。
B公司20×7年净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。 A企业在该项交易中实现利润400万元，其中的80(400×20％)万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即A企业应当进行的账务处理为：
A企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：
二、长期股权投资的减值
[课后练习]A公司于20×6年1月1日购入三年期债券并准备持有至到期日，该债券面值300万元，票面利率10%，该债券每末支付利一次，到期还本。A公司为购入该债券支付的价款及相关税费共计310万元。A公司与投资该债券相关的会计处理如下：
（1）20×6年1月1日，购入债券
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（2）计算各年利息收入及利息调整摊销额
根据3100000=3000000×（P/A，i，3）+3000000（P/S，i，3）,通过EXCEL编制下表，利用单变量求解功能可得,i≈8.69%。 年份 20×6 20×7 20×8 小计 期初本金 3100000.00 3069402.72 3036146.41 — 利息收入 实际收款 收回本金 期末本金 （3）20×6年12月31日，确认利息收入
至此，持有至到投资的账面价值=
（4）20×7年12月31日，收到利息，并确认利息收入
至此，持有至到投资的账面价值=
（5）20×8年12月31日，收到利息，并确认利息收入
至此，持有至到投资的账面价值=
若每年的利息要到下年初再发放，则每年末编制上述会计分录时可先通过“应收利息”核算当年应收的利息，待次年实际收到款项时再冲减“应收利息”。
[课后练习]A公司20×6年3月15日从二级市场购入某上市发行在外的普通股股票100万股作为可供出售金融资产，购入价格为10元/股，另有购入的佣金费率为0.1%、过户费5元；到20×6年6月30日，该股票的收盘价升为11元/股；20×6年12月31日，该股票的收盘价跌为9元/股；20×7年2月3日，公司将该股票中的80%出售，获得款项800万元。A公司相关会计处理如下：
（1）20×6年3月15日，购入股票
（2）20×6年6月30日，确认公允价值变动
（3）20×6年12月31日，确认公允价值变动
（4）20×7年2月3日，公司将该股票中的80%出售
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