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[例6]承上例，假设A公司委托批发商代销商品，协议价为100元/件；批发商则以120元/件对外出售。对于没有出售完的商品，批发商可以要求全额退货。其他相关资料如上例，则A公司相关会计处理如下：
（1）20×8年12月19日，向受托方发出商品
摘 要 一级科目 二级科目 借方金额 贷方金额 贷方金额 贷方金额 贷方金额 （2）20×8年12月31日，收到批发商开来的代销清单 摘 要 摘 要 一级科目 一级科目 二级科目 二级科目 二级科目 借方金额 借方金额 借方金额 同时，结转已销售商品成本：
（3）收到批发商转来的货款 摘 要 一级科目 批发商相关会计处理如下： （1）收到受托代销商品时
摘 要 （2）实际销售时
摘 要 一级科目 二级科目 二级科目 二级科目 借方金额 借方金额 借方金额 贷方金额 贷方金额 贷方金额 一级科目 二级科目 借方金额 贷方金额 同时，结转已销售商品成本： 摘 要 摘 要 一级科目 一级科目 （3）取得A公司增值税专用发票，并确认应支付A公司货款 掌握会计就是掌握财富——林斌 31
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（4）通过银行转账支付上述货款给A公司
摘 要 一级科目 二级科目 借方金额 贷方金额 3、分期收款销售。
[例7]20×8年10月22日，A公司以分期收款方式销售某商品一批共计2000件，该商品售价为100元/件，单位生产成本为60元/件，增值税率17%。分期收款方式为将全部货款分成从当月起的连续五个月内等额支付。A公司相关会计处理如下： （1）发出商品
摘 要 一级科目 二级科目 借方金额 贷方金额 贷方金额 贷方金额 （2）每月末，根据分期收款协议约定，确认本月销售实现 摘 要 一级科目 二级科目 借方金额 摘 要 一级科目 二级科目 借方金额 同时，结转确认商品的销售成本： [例8]20×8年1月2日，A公司以分期收款方式销售某商品一批共计1000件，该商品现销价为100元/件，单位生产成本为60元/件，增值税率17%。双方协议约定销售价格为120元/件，价款部分分三期于每年末等额支付，并于最后一次完成款项收付时开具发票和收取全部增值税。A公司相关会计处理如下（假设采用实际利率法）： （1）20×8年1月2日，发出商品时
摘 要 一级科目 二级科目 二级科目 借方金额 借方金额 贷方金额 贷方金额 同时，结转商品销售成本：
摘 要 年 份 20×7 20×8 20×9 小 计 摘 要 一级科目 （2）编制未实现融资收益摊销（递延）计算表
期初本金 利息收入 100000 69701.03 36462.74 — 一级科目 9701.03 6761.71 3537.26 20000 实际收款 收回本金 期末本金 40000 30298.97 69701.03 40000 33238.29 36462.74 40000 36462.74 120000 100000 借方金额 — 贷方金额 32
0 （3）每年年末，收取货款
二级科目 掌握会计就是掌握财富——林斌
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同时，摊销未实现融资收益：
摘 要 一级科目 二级科目 借方金额 贷方金额 各年末摊销未实现融资收益分录中的发生额为上表中“利息收入”对应年份的金额。 4、售后回购。
[例9]20×8年1月2日，A公司向某客户销售某商品，该商品现销价共计100万元，商品成本为60万元双方协议约定A公司于6月30日将本次所售商品购回，回购价为106万元。相关款项收付及结算手续均已在交易发生时完成，增值税率17%。A公司相关会计处理如下： （1）20×8年1月2日，A公司发出商品
摘 要 摘 要 一级科目 一级科目 二级科目 二级科目 借方金额 借方金额 贷方金额 贷方金额 同时，结转发出商品成本： （2）计算确认回购期间各期应承担的利息费用 每月应计利息费用= （元） 摘 要 一级科目 二级科目 借方金额 贷方金额 该分录应于前五个月的每月月末编制一次。 （3）20×8年6月30日，确认最后一个月的利息费用并回购商品
摘 要 一级科目 二级科目 二级科目 借方金额 借方金额 贷方金额 贷方金额 同时，将商品验收入库： 摘 要 一级科目 5、附有销售退回条件的销售。 [例10]C公司20×9年1月5日向D公司销售一批设备5000件，每件售价100元，单位成本60元，增值税率17%。双方协议约定，D公司应于3月1日之前支付货款，在6月30日之前有权要求退货。1月31日，C公司根据经验估计该批设备的退货率为20%；5月31日实际发生退货率为15%，与实际发生的销售退回有关的增值税额允许冲减，不考虑其他因素。
C公司的相关会计处理如下：
（1）1月5日发出商品
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摘 要 摘 要 摘 要 摘 要 摘 要
第三节 提供劳务收入
一级科目 一级科目 一级科目 一级科目 一级科目 二级科目 二级科目 二级科目 二级科目 二级科目 借方金额 借方金额 借方金额 借方金额 借方金额 贷方金额 贷方金额 贷方金额 贷方金额 贷方金额 同时，结转销售商品成本： （2）1月31日估计退货金额
（3）3月1日之前收到货款时 （4）5月31日发生退货 6、以旧换新销售。
一、提供劳务的交易结果能可靠估计时的会计处理
（一）劳务交易结果能可靠估计的条件
（二）完工百分比法的具体应用
[例11]A公司于20×7年9月20日，与某公司签订一项劳务供应合同，工期为2年，合同金额300万元；合同自下月初起执行，按期完工，劳务成本均为公司职工薪酬。有关原始数据及计算结果如下表：
年度 当年发生劳务成本 累计发生劳务成本 预计总劳务成本 收到劳务款 专业测量完工进度 当年应确认劳务收入 当年应确认劳务费用 掌握会计就是掌握财富——林斌
20×7 270000 270000 1800000 300000 10% 20×8 1000000 1270000 2000000 1500000 50% 20×9 730000 2000000 2000000 1200000 100% 合计 2000000 — 5800000 3000000 — 34
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A公司相关的账务处理如下： （1）各年实际发生劳务成本
摘 要 一级科目 二级科目 借方金额 贷方金额 各年会计分录的发生额为上表中“当年发生劳务成本”一行中对应年度的金额。 （2）各年确认劳务收入
摘 要 一级科目 二级科目 借方金额 贷方金额 各年会计分录的发生额为上表中“当年应确认劳务收入”一行中对应年度的金额。 （3）结转劳务成本，确认劳务费用 摘 要 一级科目 二级科目 借方金额 贷方金额 二、提供劳务的交易结果不能可靠估计时的会计处理
[例12]A公司于20×7年9月20日，与D公司签订一项职工培训合同，工期为6个月，合同金额30万元，合同自10月初起执行；20×7年发生劳务成本10万元，劳务成本均为公司职工薪酬；公司20×7年年末结算实际收到合同款4万元，同时得知劳务购买方发生经营困难，剩余的26万元培训费中预计只能收回50%。20×7年A公司相关会计处理如下： （1）发生劳务支出
摘 要 摘 要 一级科目 一级科目 二级科目 二级科目 二级科目 借方金额 借方金额 借方金额 贷方金额 贷方金额 贷方金额 （2）年末结算收到合同款，并估计剩余合同价款的回收结果，确认劳务收入 同时，结转劳务成本： 摘 要 一级科目 三、销售商品与提供劳务混合业务的会计处理
第四节 建造合同
一、建造合同概述
（一）建造合同的概念
（二）建造合同的收入与成本 二、建造合同的确认与计量
三、建造合同收入与费用的核算
[例13]A公司与一客户签订一项总额为5200000元的固定造价合同，承建一机车。工程于20×7年9月动工，预计20×9年6月完工。工程预计总成本4000000元；20×8年末，由于材料价格上涨等因素，预计工程总成本将达6000000元。A公司最终提前两个月完成合同，
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