当期留抵税额5716000＞当期免抵退税额时855000 当期应退税额＝当期免抵退税额＝855000（元） 当期免抵税额＝0 作会计分录：
借：其他应收款—应收出口退税款 855000 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 855000 收到退税款时：
借：银行存款 855000 贷：其他应收款—应收出口退税款 855000
当期留抵税额－当期免抵退税额的数字＝5716000－855000＝4861000（元），可于下月抵扣。
第六节 增值税的纳税申报
本节主要内容：
一、增值税的纳税环节
二、增值税的纳税义务发生时间和期限 三、增值税的纳税地点 四、一般纳税人的纳税申报 五、小规模纳税人的纳税申报
一、增值税的纳税环节
根据纳税人在生产经营活动中的特点，增值税纳税环节确定在销售环节和报关进口环节。
二、增值税的纳税义务发生时间和期限
《增值税暂行条例》明确规定了增值税纳税义务的发生时间。
根据《增值税暂行条例》的规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
三、增值税的纳税地点 （一）固定业户的纳税地点
1.固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
2.总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关审报纳税。
3.固定业户到外县（市）销售货物，应当向其机构所在地主管务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地税务机关申报纳税。 （二）非固定业户的纳税地点
非固定业户销售货物或提供应税劳务，应向销售地主管税务机关申报纳税。
非固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务未向销售地主管税务机关审报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。
四、一般纳税人的纳税申报 1.增值税纳税申报流程
认证→编制《增值税纳税申报表》 →抄税
2.手工编制《增值税纳税申报表》（适用于一般纳税人） 增值税纳税申报表的格式如表2-1所示。（P77）
表2-1 增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）
税款所属时间：自 年 月 日至 年 月 日 纳税人识别号 填表日期： 年月 日 金额单位：元至角分 征管码： 所属行业： 纳税人名称 （公章） 法定代表 人姓名 注册营业地 地址 址 电话号 码 即征即退货物及劳务 本年本月数 本年累计 累计 开户银行及帐号 企业登记注 册类型 一般货物及劳务 栏次 项 目 本月数 210，000 210，000 100，000 630,000 （一）按适用税率征税货物1 及劳务销售额 其中：应税货物销售额 应税劳务销售额 纳税检查调整的销售额 销售额 2 3 4 （二）按简易征收办法征税5 货物销售额 其中：纳税检查调整的销售6 额 （三）免、抵、退办法出口7 货物销售额 —— —— 续表 （四）免税货物及劳务销售额 销售额 其中：免税货物销售额 免税劳务销售额 销项税额 进项税额 上期留抵税额 进项税额转出 免抵退货物应退税额 税款计算 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 应抵扣税额合计 实际抵扣税额 按适用税率计算的应纳税额 期末留抵税额 税款计算 按简易征收办法计算的应纳税额 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17=12+13-14-15+16 —— —— —— —— —— —— 35,700 170,000 10,000 —— —— 21,200 —— —— —— —— 158,800 —— —— 18（如17<11，则为17，否则为35,700 11） 19=11-18 20=17-18 21 0 4000 —— —— 123,100 —— —— 按简易征收办法计算的纳税检查应22 补缴税额 应纳税额减征额 应纳税额合计 期初未缴税额（多缴为负数） 实收出口开具专用缴款书退税额 23 24=19+21-23 25 26 27=28+29+30+31 28 29 续表
税款计算 2，000 ,2,000 —— —— —— 税款缴纳 本期已缴税额 ①分次预缴税额 ②出口开具专用缴款书预缴税额 —— —— —— —— ③本期缴纳上期应纳税额 ④本期缴纳欠缴税额 期末未缴税额（多缴为负数） 其中：欠缴税额（≥0） 本期应补（退）税额 税款缴纳 即征即退实际退税额 期初未缴查补税额 本期入库查补税额 期末未缴查补税额 30 31 32=24+25+26-27 33=25+26-27 34=24-28-29 35 36 37 38=16+22+36-37 2,000 2,000 —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— —— 3.附报资料
（1）纳税申报资料包括：增值税纳税申报表及其附表；增值税发票领用存月报表和分支机构销售明细表；增值税发票使用明细表；增值税进项税金抵扣明细表；财务报表；重点税源调查表（列入重点税源企业）。 （2）备查资料及其保管
①已开具的增值税专用发票存根联； ②已开具的普通发票存根联；
③符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联； ④收购凭证（发票）的存根联或报查联； ⑤海关进口货物完税凭证的复印件；
⑥运输发票复印件（如果取得的运输发票数量较多，经主管税务机关批准可只附列单份票面金额在一定数额以上的运输发票复印件）；
⑦免税农产品的普通发票复印件、废旧物资回收企业开具的普通发票复印件； ⑧代扣代缴税款凭证存根联；
⑨进料加工申请表和来料加工免税证明单； ⑩主管税务机关规定的其他备查资料。 （3）增值税纳税申报资料的填报要求
纳税人按月申报纳税，于每月15日前到主管税务机关“申报征收窗口”办理纳税申报，并按相应的填表说明填报下列资料一式三份（认证通知书及其附列清单复印两份），加装《增值税一般纳税人增值税纳税申报资料汇总簿封面》后递交税务机关；税务机关对纳税申报资料的完整性审核后签收，将申报表录入电脑，在申报表上加盖“征收章”，一份退还纳税人，两份留存。
五、小规模纳税人的纳税申报
小规模纳税人可以以1个季度为纳税期限，小规模纳税人具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。
1.增值税小规模纳税人纳税申报表（见P88） 2.纳税申报
主管税务机关对纳税申报资料的完整性审核后签收，将申报数据录入电脑，在申报表上加盖“征收章”。同时将纳税申报资料退还一份给纳税人。