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5.2011年4月20日，A公司以发行公允价值为1400万元的本公司普通股为对价，自甲公司取得B公司70%有表决权股份，发行股票过程中支付佣金和手续费200万元。A公司为合理确定合并价格，聘请中介机构对B公司进行评估，支付评估费用50万元。A公司与甲公司签订的股权转让合同规定，如果B公司在未来两年平均净利润超过750万元，A公司需在已支付对价基础上向甲公司另外支付银行存款400万元。A公司估计B公司未来两年的平均净利润很可能超过750万元。购买日B公司可辨认净资产公允价值总额为1800万元。该项合并中，合并各方在合并前不存在关联方关系。下列有关该项企业合并的表述中，正确的是（ ）。
A.A公司应确认长期股权投资1800万元 B.A公司应确认长期股权投资1850万元
C.购买日合并资产负债表中确认商誉340万元 D.购买日合并资产负债表中确认商誉540万元 6.长期股权投资成本法的适用范围包括（ ）。 A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资 B.投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资
C.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
D.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资 7.在同一控制下的企业合并中，合并方取得的长期股权投资与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，可能调整（ ）。 A.盈余公积 B.资本公积
C.营业外收入 D.利润分配——未分配利润 8.甲公司与乙公司共同出资设立A公司，经甲公司、乙公司双方协议，A公司的总经理由甲公司委派，且甲公司出资70%。股东按出资比例行使表决权。下列说法不正确的有（ ）。 A.甲公司采用权益法核算该长期股权投资，乙公司采用成本法核算该长期股权投资 B.甲公司采用成本法核算该长期股权投资，乙公司采用权益法核算该长期股权投资 C.甲公司和乙公司均采用成本法核算该长期股权投资 D.甲公司和乙公司均采用权益法核算该长期股权投资
9.根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，长期股权投资采用权益法核算时，下列各项可能会引起长期股权投资账面价值变动的有（ ）。 A.被投资企业发生亏损 B.被投资企业购入土地使用权
C.投资企业计提长期股权投资减值准备 D.被投资企业出售交易性金融资产
10.A公司2010年1月1日起对B公司投资，拥有B公司25%的股权并采用权益法核算，2011年被投资单位发现2010年度重大会计差错并追溯调整而影响损益，A公司以下做法不正确的有（ ）。
A.调整“长期股权投资——B公司（成本）”科目 B.调整“长期股权投资——B公司（损益调整）”科目 C.调整“长期股权投资——B公司（其他权益变动）”科目 D.不作任何调整
11.企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有（ ）。 A.处置长期股权投资时，持有期间计提的减值准备也应一并结转
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B.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益
C.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益 D.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入
12.企业的长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中正确的会计处理有（ ）。 A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本
B.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，作为商誉进行确认
C.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目
D.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，作为股权投资贷方差额，计入资本公积
三、判断题
1.对于同一控制下的控股合并，合并方应以所取得的对方可辨认净资产公允价值份额作为长期股权投资成本。( )
2.合并方为形成非同一控制下的控股合并，支付的资产为存货的，存货的公允价值与账面价值的差额均应计入营业外收支。( )
3.投资企业对被投资单位具有25%的表决权股份，能对其进行重大影响，若被投资单位的股票在活跃市场上有报价，则该投资不能按长期股权投资准则进行核算。（ )
4.权益法下，当被投资企业发生盈亏时，投资企业一般不做账务处理；当被投资企业宣告分配现金股利时，投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益。（ ）
5.A公司购入B公司5%的股份，支付的价款为150万元，其中含有已宣告但尚未领取的现金股利4万元。那么A公司取得长期股权投资的成本为150万元。（ ）
6.甲公司出资500万元取得乙公司40%的股权，合同约定乙公司董事会2/3的人员由甲公司委派，则甲公司对该项长期股权投资应采用成本法核算。（ ） 7. 投资企业收到被投资单位分派股票股利时，只会引起股份数量的变化，不会引起所有者权益金额的变化，所以除权日投资企业应在备查账簿中登记收到的股票数量。（ ） 8.长期股权投资采用权益法核算，被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的确认的损益进行调整，并据以确认投资损益。（ ）
9.对于长期股权投资，无论采用成本法核算还是权益法核算，资产减值损失一经确认，以后期间不得转回。（ ）
10.处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。（ ）
三、计算分析题
1.A公司于2010年1月1日以1035万元（含支付的相关费用1万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股份的30%，A公司采用权益法核算该项投资。2010年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元（与账面价值相同）。2010年B公司实现净利润180万元，提取盈余公积40万元。2011年度B公司发生亏损4020万元，
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2011年B公司因可供出售金融资产增加资本公积100万元。2012年度B公司实现净利润500万元。假定不考虑所得税和其他事项的影响。
要求：编制A公司上述有关投资业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
2.甲公司有关长期股权投资的业务如下：
（1）2010年2月25日，甲公司用银行存款2000万元取得乙公司10%的股权，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利40万元，另支付相关税费20万元，并准备长期持有。乙公司的可辨认净资产公允价值为22000万元。
（2）2010年3月10日收到乙公司分派的上述股利。
（3）2010年度，乙公司实现净利润800万元，资本公积变动300万元。
（4）2011年2月16日，乙公司宣告分派2010年度股利，分派现金股利450万元。 （5）2011年3月12日，甲公司收到乙公司分派的2010年度的现金股利。
（6）2011年度，乙公司实现净利润100万元。甲公司判断长期股权投资存在减值迹象，经测试得出可收回金额为1800万元。 （7）2012年2月1日，甲公司将持有的乙公司的股票全部售出，收到价款净额1900万元，款项已由银行收妥。
要求：编制甲公司上述经济业务事项的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
四、综合题
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，均按净利润的10%提取盈余公积。
（1）甲公司2010年1月1日以一组资产交换丙公司持有的乙公司60%的股份作为长期股权投资。该组资产包括货币资金、一项可供出售金融资产和一批库存商品。货币资金为120万元，可供出售金融资产账面价值为1000万元（其中，取得时成本为800万元，公允价值变动200万元），公允价值为1200万元；库存商品的成本为3000万元（未计提存货跌价准备），公允价值为4000万元。甲、乙公司合并前不存在关联方关系。
（2）2010年1月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元，乙公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他资产、负债的公允价值均和账面价值相等。该批存货的公允价值为2000万元，账面价值为1500万元，乙公司在2010年将该批存货全部对外销售。
（3）2010年度乙公司实现净利润8000万元，当年提取盈余公积800万元，未对外分配现金股利，未发生其他所有者权益变动。
（4）2010年10月15日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为800万元，成本为600万元，甲公司购入后将其作为存货，至2010年12月31日，该批存货对外销售60%，剩余存货在2011年3月5日全部对外销售。
（5）2011年3月31日，甲公司以2650万元的价格出售乙公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。
甲公司在出售该部分股权后，持有乙公司的股权比例降至40%，仍能够对乙公司实施重大影响，但不再拥有对乙公司的控制权。
2011年，乙公司实现净利润10000万元，其中1月至3月乙公司实现净利润1000万元，当年提取盈余公积1000万元，未对外分配现金股利。乙公司2011年4月1日购入的可供出售金融资产期末公允价值上升300万元。 假定：
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（1）权益法核算时考虑被投资单位所得税的影响；
（2） 除上述交易或事项外，西方公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。 要求：
(1)判断甲公司购买乙公司股权所属的企业合并类型并计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让库存商品和可供出售金融资产对其2010年度损益的影响金额。 (2)计算甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。
(3)计算甲公司2011年3月31日出售乙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。 (4)计算甲公司2011年3月31日对乙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算后的账面价值，并编制相关会计分录。
(5)计算2011年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。
参考答案及解析
一、单项选择题 1.
【答案】B
【解析】甲公司应确认的资本公积=3000×70%-（2500－500）=100（万元）（贷方）。 会计分录为：
借：长期股权投资 2100 累计摊销 500 贷：无形资产 2500 资本公积——股本溢价 100
借：管理费用 20
贷：银行存款 20 2.
【答案】B
【解析】A公司长期股权投资为300×（1+17%）+40=391（万元），企业合并发生评估费、律师咨询费等5万元应计入到管理费用（现行准则解释中，非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益）。 3.
【答案】B
【解析】同一控制下企业合并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，即5000×80%=4000（万元）。同一控制下企业合并的长期股权投资的后续计量采用成本法核算，2010年3月10日丙公司分配的现金股利750万元为投资收益，不影响投资的账面价值。因此2010年年末该长期股权投资的账面价值仍为4000万元。 4.
【答案】A
【解析】主要的分录为：
借：长期股权投资 1800
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贷：主营业务收入 1100 应交税费——应交增值税（销项税额） 187 交易性金融资产 450 投资收益 50 银行存款 13 借：投资收益 20 贷：公允价值变动损益 20 借：主营业务成本 800 存货跌价准备 200 贷：库存商品 1000 5.
【答案】A
【解析】成本法核算时，对取得现金股利应作为投资收益进行核算。 6.
【答案】C
【解析】同一控制下企业合并取得的长期股权投资的入账价值=6000×80%=4800（万元）。应确认的资本公积=4800-（1000+3200）=600（万元）。 7.
【答案】A
【解析】乙公司换入固定资产的入账价值=29-2+1.5=28.5(万元)；确认的投资收益=29-(28.5-6)-0.3=6.2(万元)。 8.
【答案】D 【解析】对甲公司2010年度损益的影响金额=（7000×30%-2000）+500×30%=250（万元）。 9.
【答案】C
【解析】甲公司因确认投资而影响利润的金额=12000×30%-（2000+20）=1580（万元）。 10.
【答案】B 【解析】甲公司该项长期股权投资的成本=1250+20=1270(万元)，大于4500×25%=1125（万元），不进行调整。 11.
【答案】C
【解析】企业收到的股票股利，不需要进行账务处理。 12.
【答案】C
【解析】2010年甲公司应确认的投资收益=-800×30%=-240（万元)，2011年甲公司应确认的投资收益=-2 000×30%=-600（万元)，应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：680-240-600=-160（万元)，尚有160万元投资损失未确认入账。2012年应确认的投资收益=600×30%-160=20（万元)。 13.
【答案】D
【解析】2011年年末长期股权投资的账面价值=450-150+300=600（万元），可收回金额为540万元，应计提减值准备60万元（600-540）。