益，即企业的资产流入，只有超过所需保持资本的数额，才可视为收益。
财务资本保全：在扣除本期内对业主的分配和业主的出资以后，期末净资产的财务（或货币）金额必须大于期出净资产的财务（或货币）金额，才算赚得利润。财务资本保全的计量单位，可以用名义货币单位或固定购买力单位；不要求采用特定的计量基础。
实物资本保全：在扣除本期内对业主的分配和业主的出资以后，企业的期末实物生产经营能力（或营运能力），或期末达到上述实物生产能力所需的资源或资金，必须大于期初实物生产经营能力，才算赚得利润。实物资本保全观要求采用现行成本计量基础。
举例：某企业月初账面权益为$10000，月末账面权益为$15000。假定以下三种情况：（1）月初权益为名义货币$10000；（2）月初权益为1000件商品的购买力，月末购买1000件商品需要$12000；（3）月初权益为一台价值$10000的机器设备，月末其市场价格为$13000。则三种资本保全概念下计算的利润分别为：
? 名义货币资本保全观： $15000-$10000=$5000 ? 稳定币值货币资本保全观：$15000-$12000=$3000 ? 实物资本保全观： $15000-$13000=$2000
不同资本保全观的主要区别在于：对企业资产和负债价格的变动影响的处理。
名义货币财务资本保全观要求：本期持有资产的价格提高，通常称为持有利得，在概念上是利润，但是在以交易方式处理资产之前，持有利得不能确认为利润。
稳定币值单位财务资本保全观要求：利润表示本期内投入购买力的增加，在资产价格的提高中，只有大于一般物价水平增加的那部分才能作为利润，其余增加部分只能作为资本保全调整，属于权益的一部分。
实物资本保全观要求：利润表示实物资本在本期内的增加，所有影响企业资产和负债的价格变动，都应作为企业实物生产能力计量上的变动，从而都作为资本保全调整，即作为权益的一部分，而不作为利润。
【复习思考题】
1．影响会计发展的环境因素主要包括哪些方面？会计与环境的关系如何？ 2．世界各国会计环境主要存在哪些差异？如何影响会计的发展？1．什么是会计模式，其主要影响因素有哪些？为什么要进行会计模式分类？
3．会计模式分类的主要方法有哪些？
4．按照会计发展环境分类法，世界范围内的会计可以分为哪几种模式？每
16
种会计模式的主要特征是什么，以哪个国家为典型代表？
5．按照影响范围分类法，世界范围内的会计可以分为哪几种模式？每种会计模式的主要特征是什么？
6．多层次分类法是如何对会计模式进行分类的？
7．什么是会计惯例？会计惯例和会计准则之间有什么关系？
8．就有价证券计价、坏账核算、存货计价、融资租赁费的处理、研究开发费用的处理、库存股份的处理等重大会计惯例而言，国家之间是否存在差异？存在哪些主要差异？
9．试分析评述全面收益表的产生及其国际发展状况。 10．您是如何理解增值表的？您认为增值表的发展前景如何？ 11．对收益表格式和编制方法的国际差异，您如何看待？
12．试述在国际范围内提高财务报表可比性的传统途径和发展思路。 13．国际会计准则委员会如何进行国际会计协调，取得了哪些成果？ 14．《财务报表编报的框架》在国际会计准则体系中起什么作用，其包含的主要内容有哪些？
17
第二专题 外币交易会计
（第五章）
【学习目标】通过本章学习，要求熟悉外币交易的主要内容，掌握外汇和汇率以及汇兑损益的基本知识；掌握外币交易业务会计处理的基本程序：单一交易观和两项交易观；掌握外币交易会计的记账方法：外汇统账制和外汇分账制；掌握外币交易会计的国际惯例。
? 外币交易概述
? 外币交易会计的基本程序 ? 外币交易会计的记账方法 ? 外币交易会计的国际比较
第一节 外币交易概述
一．功能货币、外币和外币交易（P186-187）
1、功能货币 (P186-187)
功能货币是指当企业经营中涉及两种以上货币时，企业在会计核算中所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币。
功能货币是会计主体经营所处的主要经济环境中的货币。 2、外币(P187) （1）金融学中：
狭义：外币是指本国货币以外的其他国家和地区的货币。
广义：外币是指所有以外国货币表示的、能够用于国际结算的支付手段。包括：外国纸币和铸币；外国有价证券；外币支付凭证。
（2）会计学中：
外币是指功能货币以外的货币。 3、外币交易(P187)
外币交易是指以外币计量的交易，即会计主体以功能货币以外的货币进行的款项收付、往来结算以及投资、筹资等交易。 二．外币折算和外币兑换（P188）
外币兑换是指把外币换成本国货币、把本国货币换成外币、或是不同外币之间的互换。
外币折算是指把一定的外币金额换算为本国货币等值或同一特定外币等值的程序。
外币兑换是企业实实在在发生的交易，在交易过程中存在货币实体的转换。外币折算是会计上为了记账和提供信息的方便而采用的特殊程序和方法，不是企
18
业实际发生的交易，折算过程中不存在货币实体的转换。 三．外汇和汇率（P188-192）
（一）外汇的概念和特征（P188-189）
外汇是以外币表示的用于国际结算的支付凭证。 国际货币基金组织（IMF）定义 《中华人民共和国外汇管理条例》定义
外汇有三个基本特征：（1）外币性；（2）可兑换性；（3）普遍接受性。 （二）汇率（P189-192） 1、汇率的涵义（P189）
汇率，是指外汇市场上一种货币与另一种货币之间的兑换率。 2、汇率的标价方法（P189-190） 直接标价法和间接标价法。
直接标价法，又称应付标价法，是指以一定单位的外国货币为标准，计算应折合为若干单位本国货币的标价方法。直接标价法下，汇率上升表明外币升值，本币贬值；汇率下跌，表明外币贬值，本币升值。
间接标价法，又称应收标价法，是指以一定单位的本国货币为标准，计算应折合为若干单位的外国货币的标价方法。间接标价法下，汇率下降表明外币升值，本币贬值；汇率上升，表明外币贬值，本币升值。
3、汇率的种类（P190-192）
（1）按买入与卖出分类：买入汇率，卖出汇率，中间汇率 （2）按汇率固定与否分类：固定汇率，浮动汇率 （3）按外汇买卖成交期不同分类：即期汇率，远期汇率
（4）按各个国家外汇管制的程度不同分类：官方汇率，市场汇率
（5）按汇率在外汇会计中的应用分类：现行汇率，历史汇率，平均汇率；记账汇率，账面汇率 四．汇兑损益及其分类
汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账的时间和汇率的不同而产生的折合为功能货币的差额。汇兑损益包括外币交易损益和外币报表折算损益两大类。
外币交易损益：是指在外币交易过程中，由于交易发生日、报表编制日和交易结算日汇率变动而导致的将一定金额的外币交易额折合为功能货币时产生的差额。
外币报表折算损益：是指在进行外币报表折算时，由于报表的不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。
19
外币交易损益和外币报表折算损益都是由于不同时点汇率不同而产生的将一定金额的外币折算为功能货币的差额，但二者存在以下主要区别：
1．产生的过程不同。外币交易损益是在交易过程中或报表编制日将一定的外币交易额折算为功能货币时所产生的差异；而外币报表折算损益则是在国外子公司报表在基础上，将一种货币表示的报表折算为另一种货币表示的报表时所产生的差异。
2．性质不同。外币交易损益包括已实现损益和未实现损益两部分；而外币报表折算损益都是未实现损益。
3．会计处理方法不同。外币交易损益应在账簿中记录；而外币报表折算损益通常不在账簿中记录，而只反映在合并报表之中。
第二节 外币交易会计的基本程序（P193-203）
一．外币交易会计处理的主要问题（P193-194）
1、外币交易涉及的三个重要时点： 交易发生日 报表编制日 交易结算日
2、外币交易会计处理的主要问题
（1）以功能货币表示的购货成本或销货收入等的价值确定； （2）外币折算差额的处理。 二、单一交易观（P195-198）
认为外币交易的发生和随后的货款结算是一项完整的业务，将交易的结算作为交易完成的标志。将外币交易额按交易结算日的汇率折合成功能货币作为购货成本或销货收入等，将由于汇率变动而产生的外币折算差额调整购货成本或销货收入。
P195 例5-1 P196 例5-2
三、两项交易观（P349-353）
认为外币交易的发生和随后的货款结算是两项独立的业务，将交易的发生作为交易完成的标志。将外币交易额按交易发生日的汇率折合成功能货币作为购货成本或销货收入，将由于汇率变动而产生的外币折算差额作为外币折算损益处理。
根据对未实现损益处理方法的不同，又分为当期确认法和递延法两种方法。
20