（4）为附属的销售公司代开专用发票违反了专用发票使用管理规定是错误的，除应受处罚外，该代开发票上注明的价款还应计入企业当月销售额计算销项税额。
（5）该月正确应钠税额为：（300+80）×17%+200×17%=98.6（万元） 45、某机器设备厂四月份发生下列业务：
(1) 购进货物和劳务：A、购进钢材一批，货款为100，000元，增值税发票注明税额为17，000元。B、加工工作服一批，提供加工材料(布匹)价值20，000元，支付加工费10，000元，取得增值税专用发票，发票注明税额为1700元。 C、购进设备一台，增值税专用发票上注明税额5，100元。
(2) 生产中发生下列业务：A.基建耗用钢材10吨，材料采购款为50，000元。B.因工人不负责任，生产出废品一台，成本6000元， 其中耗用外购物品价值占50%。C．本月销售机器10台，每台不含税价格为10，000元。
要求：计算该企业本月应纳增值税。 答案：
（1）进项税额17000+1700=18700（元）
（2）进项税额转出=50000×17%+6000×50%×17%=9010（元） （3）允许低扣的进项税=18700-9010=9690（元） （4）销项税=10000×10×17%=17000（元） （5）应纳增值税=17000-9690=7310（元）
46、某中药厂以外购白酒和中草药生产各种药酒和中成药。该企业为一般纳税人。2008年月12月，该厂发生如下几笔业务：
?.12月4日，该厂以自制的10箱十全大补药酒抵销临时租用的某零售商店的仓库租金。与该厂发生业务关系的零售店为小规模纳税人。10箱药酒的同类产品含税售价为4320元。
(2).12月6日，该厂医务室领取本厂自制的灵芝药酒两箱，用于职工就医，两箱药酒的同类产品不含税价格为1920元。
? 12月10日，该厂食堂领取为生产药酒而外购的原料用酒(普通白酒)两箱，准备新年全厂职工聚餐用，白酒的账面价值为960元。
? 12月15日，该厂与市区一新建的大型药店达成一项协议。协议规定：中药厂以自制的一批药酒和中成药产品作为对新建药品店的投资。药酒按市场含税价为80000元，中成药按市场含税价为120，000元。 ? 12月18日该厂将两箱自制药酒和一箱外购原料用酒(白酒)捐赠给一家敬老院。药酒同类产品不含税价为720元，白酒近期同类材料转让不含税价为600元。
? 12月20，该厂以一批中成药作为红利，分配给投资者(某县药材批发站)同类产品的不含税售价为60，000元。
若该企业增值税无期初留抵和上期留抵问题，除上述几笔业务外，12月份发生的其它中成药销售额为246，000元，销项税额为41，820元，进项税额为23，400元。药酒按粮食白酒的20%的税率计征消费税。要求计算该厂12月份应纳的增值税。 答案：
（1）以产品抵顶租金支出，属于真正的销售，不属于视同销售的范围，应作产品销售收入处理。税法规定的“销售”为有偿转让货物的所有权，“有偿”包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益。同理，以物易物，以物抵债等均应作产品或商品销售收入处理。销项税为：4320÷（1+17%）×17%=627.69（元）
（2）福利部门（医务室）领用的自制产品属于视同销售，并应按同类产品售价计算应纳的增值税和消费税。增值税销项税=1920×17%=326.40(元)
（3）食堂领用的白酒属于外够货物，不是自制或委托加工的货物，不属于视同销售的范围，不计征增值税和消费税，企业应作进项税额转出处理。同理，商业企业外购商品自用时，也应作进项税额转出。 进项转出额=960×17%=163.20（元）
16
（4）以自制产品对外投资属于视同销售，应以投资作价换算为不含税价计征增值税，按应纳消费税产品的不含税价计征消费税。税率问题：销项税=（80000+120000）÷（1+17%）×17%=29059.83（元）
(5)对外捐赠的自制产品和外购材料都属于增值税视同销售的范围，应按同类货物的售价计征增值税。捐增的自制产品属于消费税征税范围，捐赠的外购材料不属于消费税的征收范围。销项税额=（720+600）×17%=224.40（元）
（6）将自制货物中成药分配给投资者属于视同销售。销项税额=60000×17%=10200（元）汇总以上：12月份应纳增值税：销项税额=41820 + 627.69 + 326.40 + 29059.83 +224.4+10200=82258.32(元)应纳税额=82258.32-23400+163.2=59021.52(元)；12月份应纳消费税：销售产品应纳消费税=[4320÷(1+17%)+60000]×25%=15923.08(元)；视同销售应纳消费税=480+17094.02+72=17646.02(元)。 49.某农机生产企业(一般纳税人)2004年5月发生以下业务：
(1)外购原材料，取得普通发票上注明销售额60000元，原材料已入库。
(2)外购农机零配件已入库，取得防伪税控系统增值税专用发票上注明价款100000元。本月生产领用80000元。
(3)生产领用3月份外购的钢材一批，成本为45000元，本企业工程领用4月外购的钢材一批，成本为60000元(其中含运输费用1395元)。
(4)销售农用拖拉机.收割机一批，货已发售，不含税销售额为280000元(其中有60000元上月的预收款)，另收取包装费5000元。
(5)销售一批农机配件，取得含税销售额20000元。
(6)为农民提供农业机械维修业务，开具普通发票上注明销售额30000元。 要求：请计算该农机厂当月应纳增值税税额。 【正确答案】
(1)当期销项税额=［280000+5000/(1+13%)］×13%+［20000/(1+17%)］×17%+［30000/(1+1 7%)］×17%=36975.22+2905.98+4358.97=44240.17(元)
(注：上月预收货款上月不交增值税，本月发货发生增值税纳税义务，提供增值税应税劳务 适用17%税率，销售农机零配件适用17%税率)
(2)当期进项税额=10000×17%-［(60000-1395)×17%+1395/(1-7%)×7%］=17000-(9962.85 +105)=6932.15(元)
(注：将外购货物用于非应税项目，应作进项税额转出处理) (3)本月应纳增值税=44240.17-6932.15=37308.02(元)
50、某县城电器商场为一般纳税人，2004年12月发生如下经济业务：
（1）销售货物取得货款200万元（不含税价），销售传真机取得销售收入14万元（含税）。 （2）销售电暖器200台，每台零售价468元，并实行买一赠一，赠送的小家电每台零售价50元。 （3）以旧换新销售洗衣机80台，每台零售2000元，旧洗衣机折价200元。
（4）购进货物价值120万，取得税控增值税专用发票注明税额20.4万，货款已付，企业将其中价值10万元的空调用作办公用品。
（5）厂家用分期付款方式购进电冰箱100台，取得增值税专用发票注明税额6.8万，本期支付货款60%。 （6）上月销售的小货物因质量问题，顾客要求退货，每台退款2700元。商场退货给厂家，提供税务机关开具的退货证明单，商场收到厂家开具的增值税红字专用发票注明退货款10000元和税款1700元。 上述发票均在当月通过认证。
商场计算当月的增值税税额：销项税额
=200×17%+0.0486×200×17%/(1+17%)+14×17%/(1+17%)+0.18×80×17%/(1+17%)-0.27×5×17%/(1+17%)=39.28万元
进项税额=20.4+6.8×60%=24.48 万元 应纳增值税税额=39.28-24.48=14.8万元
17
根据增值税有关规定，分析上述计算是否正确，并计算当月应纳增值税。 【正确答案】 当月增值税计算不正确，错误如下：
（1） 销售电暖器时买一赠一的小电器应视同销售，计算增值税
（2） 以旧换新销售货物，应以新货价格为销售额，不得扣除旧货折价， （3） 将购进的货物作为办公用品，进项税额不得扣除
（4） 商场取得厂家的增值税红字专用发票，应相应扣减当期可以扣除的进项税额 （5） 当期应纳增值税为：
销项税额=200×17%+（0.0468+0.005）
×200×17%/(1+17%)+14×17%/(1+17%)+0.2×80×17%/(1+17%)-0.27×5×17%/(1+17%)=39.66万元 进项税额=20.4-10×17%-0.17+6.8=25.33万元 应纳增值税额=39.66-25.33=14.33万元
51、某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2004年10月有关生产经营业务如下：
(1)销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额100万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入11.7万元；
(2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元；
(3)将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格；
(4)销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04万元；该摩托车原值每辆0.9万元；
(5)购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，货物验收入库；另外，支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通货运发票，上述发票均通过认证；
(6)向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价40万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的40%用于本企业职工福利。 (7)期初“应交税金—应交增值税”科目反映为借方余额0.5万元。 要求：请计算该企业2004年10月应缴纳的增值税。
【正确答案】 (1)销售甲产品的销项税额：100×17%+11.7÷(1+17)×17%=18.7(万元) (2)销售乙产品的销售税额：29.25÷(1+17％)×17%=4.25(万元) (3)自用新产品的销项税额：20×(1+10%)×17%=3.74(万元)
(4)销售使用过的摩托车应纳税额：1.04÷(1+4%)×4%×50%×5=0.1(万元) (5)外购货物应抵扣的进项税额： 10.2+6×7%=10.62(万元)
(6)外购免税农产品应抵扣的进项税额：（40×13%+5×7%）×60%=3.33(万元) (7)当月应纳增值税=18.7+4.25+3.74+0.1-10.62-3.33-0.5=12.34(万元) 52、某机床厂（一般纳税人）2004年1月份发生下列有关经济业务：
（1）1月6日，向本市某铸造厂购进铸铁一批，税控增值税专用发票上注明：价款1 880 000元，税额319 600元，上述款项已通过银行汇款付讫，材料已经入库。
（2）1月9日，因铸铁质量问题，发生进货退出，根据铸铁厂开具的红字增值税专用发票，收到退回价款210 000元，税款35 700元。
（3）1月11日，按照合同规定，该机床厂接受金属工业公司以12个圆钢作为投资入股，经财产评估，取得税控专用发票，价款360
000元，税额61 200元，材料已经入库。
（4）1月12日，拨付钢材一批，委托轻工机械厂加工齿轮，已拨付钢材价款168 000元。
（5）1月22日收到轻工机械厂开来的税控增值税专用发票，支付齿轮加工费18 000元，税率17%，税额3 060元，以银行存款支付，材料已经入库。
（6）1月23日，企业被盗，丢失钢材10吨，价款11 000元，该钢材的进项税额1 870元，经批准转损失。
18
（7）1月29日销售机床10台，实现销售收入2 760000元，向对方开出增值税专用发票，并收取增值税469 200元，收回货款存入银行存款户。
（8）1月30日，企业发生销售退回两笔，共计价款198 00元，应退还增值税3 366元，企业开出红字增值税专用发票，并以银行存款支付退还款项。 （9）为扩大企业规模，根据合同规定，以机床2台对建材机械厂进行联营投资，投出机床2台的账面价值234 000元，双方作价为260 000元。
要求：根据上述资料，计算本月应缴纳的增值税（取得的发票均在当月获得认证）。 【正确答案】 当期销项税额=469200+44200-3366=510034元 当期进项税额=319600-35700+61200+3060-1870=346290元 当期应纳税额=510034-346290=163744元
42、某市进出口公司当月进口120辆小轿车，每辆到岸价格７万元(人民币)，该公司当月销售出其中的110辆，每辆价税合并销售价23.4万元。已知小轿车关税税率为11%，消费税税率5%。计算该公司当月应纳增值税税额。 答案：
（1）进口关税=7×11%×120=92.4（万元）；
（2）进口消费税=（7×120+92’4）÷（1—5%）×5%=49.07（万元）； （3）进口增值税=（7×120+92.4+49.07）×17%=166.85(万元) （4）当月销项税额=23.4÷（1+17%）×110×17%=374（万元）； （5）当月应纳增值税额=374—166.85=207.10（万元）； （6）当月应纳城建税=207.10×7%=14.50（万元） (7) 当月应纳教育费附加=207.10×3%=14.50（万元）
47、某家具公司为一般纳税人，主要生产立柜、沙发、餐桌椅三种系列家具，每套不含税售价分别为10000元、5000元、2000元，同时承接加工定制业务。2003年3月外购项目如下（外购项目当月均已验收入库）： 1、从木材公司购进原木一批，专用发票注明价款800000元、增值税104000元、另支付运杂费9000元，其中，销货方转交的铁路货运发票注明的运费8000元、装卸费500元、建设基金500元。
2、直接从某国有林场购进原木一批，支付买价100000元。另支付运费1000元，尚未取得货运发票。 3、从木材交易市场购进锯材一批，专用发票注明价款200000元，增值税34000元。
4、从属于小规模纳税人的五金经营部购进辅助材料一批，取得普通发票，价税合计2850元。 5、从装潢材料商店购进油漆一批，专用发票注明价款6000元，增值税1020元。
6、从某机械厂购进木料加工机械2台，专用发票注明价款25000元，增值税税款4250元。另支付运费400元，取得定额发票。
7、从商场购进非劳保夏令用品一批，发放给职工个人，取得专用发票，发票注明价款20000元，增值税款3400元。
8、收回上月委托某雕刻厂加工的家具装饰附件一批，并支付加工费，专用发票注明加工费4000元，增值税款680元。
9、支付生产用水水费1000元，专用发票注明增值税款130元，支付生产用电电费3000元，专用发票注明增值税税款510元。
10、发生火灾，损失上月从林场购入原木一批，账面价值9000元；损失餐桌椅3套，成本价每套1500元，外购项目（系上月外购锯材）占产品成本的比重为80%。 该厂本月销售情况如下：
1、采取直接收款方式销售给八大家具商场（一般纳税人）立柜、沙发、餐桌椅分别20套、50套、50套。货物发出并送货上门，货款已收，包括收取的运费3400元。
19
2、通过本厂非独立核算的家具店直接销售给消费单位和消费个人三种类型家具共40套，共收取货款256000元。
3、采取分期付款方式为一家新开张的公司定制办公用品一批，不含税价款120000元，货已发出，合同约定本月到期货款50000元，但本月尚未收到货款。
4、委托某家具商场代销家具，本月底收到代销清单注明已售立柜、沙发、餐桌椅分别为3套、8套、5套。货款已收，支付代销手续费7800元。
5、因质量问题，一家具商场上月所购的沙发、餐桌椅各2套要求退货，经协商给予5%的折让，收到“销货退回及索取折让证明单”，重新开具专用发票，退还价款700元，增值税款119元。 6、采用以旧换新方式销售餐桌椅8套，收购旧家具支付价款共1200元。
7、提供原料为某学校加工课桌椅20套，每套价税合计351元，货已发出，款项已收。同类产品每套加工费50元。
8、为某公司加工制作办公桌椅40套，原料由委托方提供，每套加工费80元，货已发出，款项已收。同类产品每套不含税售价400元。
9、前期采用还本销售的方式销售家具，本月支付已到期的还本支出3000元。
10、月初参加外省举办的一个大型家具展销会，现场销售立柜8套，货已发出，款项已收；另收取18套立柜的预收款，本月已发出10套。
11、为一个筹建中的敬老院加工制作并通过民政局无偿捐赠家具一批，实际生产成本为20000元。 12、将本厂生产的沙发5套用于本厂职工宿舍。 根据以上资料计算该厂当月应纳增值税。 当期进项税额的计算
购进货物取得专用发票上注明的且可抵扣的进项税额： 104000+34000+1020+680+130+510=140340（元） 外购免税农产品按13%的扣除率计算进项税额： 100000×13%=13000（元）
支付运费可抵扣的进项税额为： （8000+500）×7%=595（元） 当期的进项税额为：
140340+13000+595=153935（元） 进项税额转出的计算。该企业发生非正常损失的外购货物以及发生非正常损失的产成品所耗用的购进货物，其进项税额不得抵扣。因购入时已作抵扣，所以应作进项税额转出： 9000?（1-13%）×13%+3×1500×80%×17%=1956.83（元）
当期销项税额的计算。该企业销售货物的结算方式包括直接收款、分期收款、预收货款等，计算当期销项税额时应依照法律规定的纳税义务发生的时间计算；委托代销时不得扣除代销手续费；销售折让可扣减销售额及销项税额；以旧换新销售方式，不得扣减收购旧货物价款；还本销售方式不得扣减还本支出；该厂提供原材料生产的货物不属于委托加工，应按照销售业务征税；自产货物无偿赠送他人及用于集体福利，均应视同销售征税；销售货物送货上门收取运费，该运费应征增值税。 当期销项税额=（10000×20+5000×50+2000×50）×17%+3400?（1+17%）×17%+256000?（1+17%）×17%+50000×17%+（10000×3+5000×8+2000×5）×17%-119+8×2000×17%+351?（1+17%）×20×17%+80×40×17%+8×10000×17%+10×10000×17%+20000×（1+10%）×17%+5×5000×17%=196045.60（元） 当月应纳增值税额=当期销项税额+当期进项税额转出-当期进项税额=196045.60-153935+1956.83=44067.43（元） 48、某市卷烟厂2004年6月业务如下： （1）当月销售卷烟3000标准箱，每箱不含税售价1.5万元，由本厂运输队代为运输，取得含税运输收入14.04万元；
20