会计基础
【例题·分录题】20×9午3月12日，长江公司从三宏公司购入甲材料2 000千克，每千克5元，三宏公司代垫运费为500元，增值税进项税额1 735元 （1 700+35）。材料已收到并验收入库但款项尚未支付，会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库单，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：原材料——甲材料 10 465 应交税费——应交增值税（进项税额）1 735
贷：应付账款——三宏公司 12 200
【例题·分录题】承前例，20×9年3月18日，长江公司开出转账支付上述购料款及代垫运费12 200 元，会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：应付账款——三宏公司 12 200
贷：银行存款 12 200
③先付款后收料
【例题·分录题】20×9年3月15日，长江公司从宏达公司购入乙材料1 000千克，每千克20元，增值税进项税额3 400元材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫，会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：在途物资——乙材料 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400
贷：银行存款 23 400
【例题·分录题】承前例，20×9年3月20日，长江公司开出转账支付上述乙材料的运杂费共计1 200元。其中运费1 000元，按照税法规定7%计算允许抵扣的增值税进项税额70元，会计部门根据转账支票存根、收到运杂费单据，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：在途物资——乙材料 1 130 应交税费——应交增值税（进项税额） 70
贷：银行存款 1 200
【例题·分录题】承前例，20×9年3月30日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：原材料——乙材料 （20 000+1 130）21 130
贷：在途物资——乙材料 21 130
④采用预付款项购货 【例题·分录题】20×9年3月21日长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款10 000元。会计部门根据转账支票存根应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：预付账款——恒通公司 10 000
贷：银行存款 10 000
【例题·分录题】承前例，20×9年3月26日，长江公司收到恒通公司发来的甲材料，发票标
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会计基础
明的价款为30 000元，增值税为5 100元 甲材料已验收入库。会计部门根据取得的发票、材料入库单。应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：原材料——甲材料 30 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100
贷：预付账款——恒通公司 35 100
【例题·分录题】承前例，20×9年3月29日长江公司开出转账支票补付恒通公司的货款25 100元。会计部门根据转账支票存根应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：预付账款——恒通公司 25 100 贷：银行存款 25 100
⑤先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本
【例题·分录题】20×9年3月22日，长江公司购入黄河公司丁材料一批，材料已收到并验收入库，但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：原材料——丁材料 30 000 贷：应付账款——暂估应付账款 30 000
下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再按照实际成本记
账。
【例题·分录题】承前例，20×9年4月1日长江公司编制如下会计分录： 『正确答案』
借：应付账款——暂估应付账款 30 000 贷：原材料——丁材料 30 000
【例题·分录题】承前例，20×9年4月20日，长江公司收到黄河公司的发票账单，上述丁材料1 000千克，每千克20元。增值税进项税额3 400元。全部款项以转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票运费单据、转账支票存根和材料验收入库单 等，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：原材料——丁材料 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额）3 400
贷：银行存款 23 400
（2）材料采购成本的计算
外购材料的采购成本主要包括：
①材料的买价：供货单位的发单价格。
②采购费用：包括运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费等）、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费。 采购费用的核算原则
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会计基础
【例题·分录题】20×9年3月22日，长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为30 000元，乙材料的价款为20 000元，增值税为8 500元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。会计部门根据取得的发票，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：在途物资——甲材料 30 000 ——乙材料 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500
贷：应付票据 58 500
【例题·分录题】承前例，20×9年3月25日，长江公司开出转账支票支付上述甲、乙材料的运费 2 000元，其中可抵扣的增值税进项税额为140元。企业规定按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。会计部门编制的材料采购费用分配表。 长江公司采购费用分配表 20×9年3月25日 分配标准 分配率 0.0372 分配金额 1 116 744 1 860 备注 甲材料 乙材料 合 计 30 000 20 000 50 000 『正确答案』
分配率＝（2 000－140）÷（30 000+20 000）＝0.0372 甲材料应承担的运杂费＝30 000×0.0372＝1 116（元） 乙材料应承担的运杂费＝20 000×0.0372＝744（元） 借：在途物资——甲材料 1 116
——乙材料 744 应交税费——应交增值税（进项税额）140 贷：银行存款 2 000
【例题·分录题】承前两例，月末结转上述入库材料的采购成本。会计部门根据材料入库单。应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：原材料——甲材料 31 116 ——乙材料 20 744 贷：在途物资——甲材料 31 116
——乙材料 20 744
值得注意的是在实际工作中，已验收入库材料的采购成本结转的程序有两种：
一是在每批材料验收入库并计算出材料的实际采购成本后逐批结转其实际采购成本；
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二是已验收入库材料的实际成本不是逐批结转，而是到月末汇总计算出各种材料的实际采购成本后，一并结转，这样只需要在月末编制一笔材料成本结转的会计分录，因而可简化材料成本的结转工作。
此外在材料采购业务核算中，如果库存材料的日常核算采用计划成本计价时可不设置“在途物资”账户，而设置“材料采购”和“材料成本差异”账户来核算。 （3）发出原材料的账务处理
实际工作中企业发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计价方法。
方法 具体计算过程 逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产个别计价法 时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本 先进先出法 按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价 单位成本＝（月初存货实际成本＋本月进货实际成本）÷（月初存货数量＋月末一次加本月进货数量） 权平均法 本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本 月末库存存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本 单位成本＝（原有存货实际成本＋本次进货实际成本）÷（原有存货数量＋移动加权平本次进货数量） 均法 本次发出存货成本＝本次发货数量×本次发货前存货单位成本 月末库存存货成本＝月末库存存货数量×月末存货单位成本 ①个别计价法
这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货等。 ②先进先出法
【例题·计算题】长江公司采用先进先出法计算发出材料和期末材料的成本，20×9年9月甲材料明细账如表所示（金额单位元）。 20×9年 收入 发出 结存 凭证编号 摘要 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 9 1 8 期初余额 3000 4 12000 3000 4 12000 2000 4.4 8800 购入 2000 4.4 8800 领用 18 25 29 30 30 3000 4 12000 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 3000 4.6 13800 购入 3000 4.6 13800 领用 领用 1000 4.4 4400 2000 4.6 9200 1000 4.6 4600 500 4.6 2300 1500 4.6 6900 本月合计 5000 －－ 22600 6500 －－ 27700 1500 4.6 6900 先进先出法可以随时结转存货成本，但是较烦琐，如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时
其工作量较大。
③月末一次加权平均法
【例题·计算题】承前例资料，假定长江公司采用月末一次加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。具体计算如下：
20×9年 凭证编摘要 收入 发出 结存 第9页
月 日 号 9 1 8 会计基础
3000 4 12000 3000 4 12000 2000 4.4 8800 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 期初余 额 购入 2000 4.4 8800 领用 18 25 29 30 30 3000 4 12000 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 3000 4.6 13800 2000 4.6 9200 购入 3000 4.6 13800 领用 领用 1000 4.4 4400 1000 4.6 4600 500 4.6 2300 1500 4.6 6900 本月合5000 －－ 22600 6500 －－ 27700 1500 4.6 6900 计 『正确答案』存货单位成本＝（12 000+8 800+13 800）÷（3 000+2 000+3 000）
＝4.325（元）
本月发出存货的成本＝6 500×4.325＝28 112.5（元） 本月月末库存存货成本＝（12 000+8 800+13 800）－28 112.5＝6 487.5（元） 或：本月月末库存存货成本＝（3 000+2 000+3 000－6 500）×4.325 ＝6 487.5
（元）
④移动加权平均法
【例题·计算题】承前例资料，假定长江公司采用移动加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。具体计算如下：
20×9年 凭证编月 日 号 9 1 8 摘要 收入 发出 结存 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 3000 4 12000 3000 4 12000 2000 4.4 8800 期初余 额 购入 2000 4.4 8800 领用 18 25 29 30 30 3000 4 12000 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 3000 4.6 13800 2000 4.6 9200 购入 3000 4.6 13800 领用 领用 1000 4.4 4400 1000 4.6 4600 500 4.6 2300 1500 4.6 6900 本月合5000 －－ 22600 6500 －－ 27700 1500 4.6 6900 计 『正确答案』第一批收货后的存货平均单位成本＝（12 000+8 800）/（3 000+2 000）＝4.16（元）
第一批发出存货的成本＝4 000×4.16＝16 640（元） 当时结存的存货成本＝1 000×4.16＝4 160（元）
第二批收货后的存货平均单位成本＝（4 160+13 800）/（1 000+3 000）＝4.49（元）
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