会计基础
价值的增加额。
【例题·判断题】购入固定资产业务的会计分录一律应借记“固定资产”科目。（ ） 『正确答案』×
『答案解析』需要安装的固定资产应记入“在建工程”。
2.固定资产折旧的账务处理
折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法：
影响折旧的因素：
【例题·分录题】20×9年6月1日起，长江公司对A设备采用年限平均法计提折旧，预计该设备的使用寿命为10年，预计净残值为设备原价的5%。（设备价款为12 000元） 『正确答案』该设备每月计提折旧额＝12 000×（1－5%）÷10÷12＝95（元）
假定长江公司20×9年6月份应计提的固定资产折旧为10 400元，其中生产车间折旧为6 000元，行政管理部门折旧为4 400元。
会计部门根据固定资产折旧计算表，每月应编制如下会计分录：
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会计基础
『正确答案』
借：制造费用 6 000 管理费用 4 400
贷：累计折旧 10 400
【例题·多选题】某企业2010年3月31日，按照规定计提本期固定资产的折旧24 000元，其中生产车间折旧为19 000元，行政管理部门折旧为5 000元。根据该项经济业务，下列表述中正确的有（ ）。
A.“管理费用”科目应反映借方发生额5 000元 B.“生产成本”科目应反映借方发生额19 000元 C.“制造费用”科目应反映借方发生额19 000元 D.“累计折旧”科目应反映贷方发生额24 000元 『正确答案』ACD
『答案解析』 会计分录为：
借：制造费用 19 000
管理费用 5 000 贷：累计折旧 24 000
3.固定资产处置的账务处理
【例题·分录题】承前例，2×10年4月30日因产品调整，长江公司将A设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为8 000元， 增值税额为1 360元。款项已收到。截至2×10年4月25日，该设备已经计提的折旧额为1 045元（95×11），会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》等相关规定，根据增值税专用发票等相关资料，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：固定资产清理—A设备 10 955 累计折旧 1 045 贷：固定资产—A设备 12 000 借：银行存款 9 360
贷：固定资产清理—A设备 8 000
应交税费—应交增值税（销项税额）1 360 借：营业外支出 2 955 贷：固定资产清理—A设备 2 955
【例题·分录题】承前例，假定2×10年4月30日，因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为11 000元，增值税额为 1 870元。款项尚未收到。会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的《增值税暂行条例》《增值税暂行条例实施细则》等相关规定，根据增值税专用发票等相关资料，除与前例的第一笔会计分录相同外，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：应收账款 12 870 贷：固定资产清理—A设备 11 000
应交税费—应交增值税（销项税额）1 870
借：固定资产清理—A设备 45
贷：营业外收入 45
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会计基础
第三节 债权、债务的发生和结算
在企业的生产经营过程中，常见的债权债务包括各种应收、预付、应付、应交款项以及各种借款等。企业生产经营过程中形成的债权主要包括应收票据、应收账款和预付账款等；债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等。
一、应收及预付款项
企业的应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项指企业按照合同规定预付的款项。
（一）主要账户设置 1.“应收账款”账户
（1）账户的性质：资产类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
2.“应收票据”账户
（1）账户的性质：资产类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 3.“主营业务收入”账户
（1）账户的性质：损益类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。
4.“其他应收款”账户
（1）账户的性质：资产类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。 5.“坏账准备”账户★★★
（1）账户的性质：资产类账户。它是“应收账款”、“其他应收款”账户的一个调整账户。贷方登记增加额，借方登记减少额。
（2）账户的用途：用来核算企业应收款项的坏账准备。 6.“资产减值损失”账户
（1）账户的性质：损益类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 （二）主要经济业务账务处理 1.应收账款发生和收回的账务处理
【例题·分录题】20×9年2月20日，长江公司向新宜公司出售A产品100件，每件不含增值税的售价 1 060元，计货款106 000元，增值税为18 020元，产品已发出，货款尚未收到。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：应收账款—新宜公司 124 020 贷：主营业务收入 106 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 18 020
【例题·分录题】承前例，20×9年3月22日，新宜公司以银行转账方式支付上述货款。会计部门根据银行收款通知，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：银行存款 124 020 贷：应收账款—新宜公司 124 020
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会计基础
2.应收票据发生和收回的账务处理
【例题·分录题】20×9年4月20日，长江公司向三江公司销售B产品50件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为25 000元，增值税为4 250元， 企业收到三江公司开出并承兑的商业承兑汇票一张，金额为29 250元。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：应收票据—三江公司 29 250 贷：主营业务收入 25 000
应交税费—应交增值税（销项税额）4 250
【例题·分录题】承前例，20×9年5月22日，三江公司以银行转账方式支付上述货款。会计部门根据银行收款通知应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：银行存款 29 250 贷：应收票据—三江公司 29 250
3.其他应收款发生和收回的账务处理
【例题·分录题】20×9年5月20日，长江公司行政管理人员王明出差预借差旅费800元，以现金付讫。 会计部门根据审核批准的该管理人员填制的借款单，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：其他应收款—王明 800 贷：库存现金 800
【例题·分录题】承前例，20×9年5月25日,行政管理人员王明出差回来，报销差旅费600元，余款交回现金200元。会计部门根据差旅费报销单和借款结算单据，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：管理费用 600 库存现金 200
贷：其他应收款—王明 800
4.应收款项减值（坏账准备）的账务处理
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认资产减值损失，并计提坏账准备。
（1）当期应计提坏账准备金额的计算。当企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备时： 当期应计提坏账准备＝期末应收款项余额×坏账准备计提率－（或＋）“坏账准备”账户的期末贷方（借方）余额
【例题·单选题】需要按期估计坏账损失的坏账核算方法是（ ）。 A.净价法 B.备抵法 C.直接转销法 D.总价法
『正确答案』B
『答案解析』“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户，因此按期估计坏账损 失的坏账核算方法是备抵法。
（2）计提坏账准备的账务处理。
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会计基础
【例题·分录题】20×9年12月2日，长江公司向新客户淮海公司赊销商品一批，形成应收账款 100 000元。20×9年12月31日，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司的资信等情况确定按5%计提坏账准备。 『正确答案』
20×9年12月31日，应计提坏账准备 ＝100 000×5%＝5 000（元）
会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：
借：资产减值损失 5 000 贷：坏账准备 5 000
【例题·分录题】承前例，2×10年12月31日，上述应收账款仍未收回，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司经营困难、现金流量短缺的具体情况确定改按30%计提坏账准备。
『正确答案』2×10年12月31日，应计提坏账准备＝100 000×30%－5 000＝
25 000（元）
会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录： 借：资产减值损失 25 000
贷：坏账准备 25 000
【例题·分录题】承前例，假定2×10年3月31日淮海公司支付了70 000元，截至2×10年12月31日，上述应收账款余额为30 000元，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，仍然确定按5%计提坏账准备。 『正确答案』
2010年12月31日，应计提坏账准备＝30 000×5%－5 000＝－3 500（元） 会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录： 借：坏账准备 3 500
贷：资产减值损失 3 500
（3）实际发生坏账时的账务处理。
【例题·分录题】承前例，2×11年3月10日，长江公司对淮海公司的应收账款实际发生坏账损失 20 000元。会计部门根据应收账款坏账审批表等有关资料，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：坏账准备 20 000 贷：应收账款—淮海公司 20 000
5.预付账款的核算
预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
企业应该设置“预付账款”科目，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。
【例题·分录题】甲公司向乙公司采购材料 5 000吨，单价10元/吨，所需支付的款项总额为 50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。 『正确答案』
甲公司应编制会计分录如下： （1）预付50%的货款时：
借：预付账款——乙公司 25 000
贷：银行存款 25 000
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