会计基础
64 825 26 940 64 825 26 940
借：库存商品—A产品 —B产品 贷：生产成本—A产品 —B产品
三、费用
企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。
（一）主要账户设置
1.主营业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用。账户的性质、用途账户结构、明细账的设置参见本章第二、三节。 2.“其他业务成本”账户
（1）账户的性质：损益类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。该账户期末结转后无余额。 3.“销售费用”账户
（1）账户的性质：损益类账户。
（2）账户的用途：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在“销售费用”账户核算。该账户期末结转后无余额。
（二）主要经济业务的账务处理 1.结转主营业务成本的账务处理。
【例题·分录题】20×9年5月31日，长江公司结转已售A产品的成本12 500元。会计部门根据产品出库单，编制如下会计分录： 『正确答案』
借：主营业务成本—A产品 12 500 贷：库存商品—A产品 12 500
2.结转其他业务成本的账务处理。
【例题·分录题】20×9年5月31日，长江公司结转已售原材料的成本6 500元。会计部门根据原材料出库单，编制如下会计分录： 『正确答案』
借：其他业务成本 6 500 贷：原材料 6 500
3.发生营业税金及附加的账务处理。
【例题·分录题】20×9年5月31日，长江公司计算应交营业税金5 000元。编制如下会计分录：
『正确答案』
借：营业税金及附加 5 000 贷：应交税费—应交营业税 5 000
4.发生销售费用的账务处理。
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【例题·分录题】20×9年6月20日，长江公司以现金支付销售A产品的运杂费500元。会计部门根据取得的运杂费发票，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：销售费用 500 贷：库存现金 500
5.发生管理费用的账务处理。 （1）预付费用及其摊销。
【例题·分录题】20×8年12月20日，长江公司以银行存款预付20×9年度报纸、杂志费及财产保险费共120 000元。会计部门根据取得的报纸、杂志费发票、保险费发票及银行付款通知，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：预付账款 120 000 贷：银行存款 120 000
【例题·分录题】承前例，20×9年1月31日起当年的每月末，长江公司摊销预付的报纸、杂志费及财产保险费时，会计部门根据计算的月摊销额，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：管理费用 10 000 贷：预付账款 10 000
（2）发生管理费用的其他账务处理。
【例题·分录题】20×9年6月24日，长江公司业务员报销业务招待费3 400元，以现金支付。会计部门根据有关发票，编制如下会计分录： 『正确答案』
借：管理费用 3 400 贷：库存现金 3 400
【例题·多选题】（ ）应记入“管理费用”科目核算。 A.印花税 B.土地使用税 C.房产税 D.车船税
『正确答案』ABCD
『答案解析』印花税、土地使用税、房产税、车船税应记入“管理费用”科目 核算。
6.发生财务费用的账务处理。
【例题·分录题】20×9年6月30日，长江公司计提本月短期借款利息350元。应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：财务费用 350 贷：应付利息 350
四、营业外收支
营业外收入包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚款利得、捐赠利得等，企业取得的营业外收入应通过“营业外收入”科目核算。
营业外支出包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等， 第37页
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企业发生的营业外支出，应通过“营业外支出”科目核算。
【例题·单选题】下列属于直接计入所有者权益的利得和损失的项目是（ ）。 A.营业外收入 B.营业外支出
C.资本公积—其他资本公积 D.公允价值变动损益 『正确答案』C
『答案解析』直接计入所有者权益的利得和损失通过“资本公积—其他资本公积”账户核算；直接计入利润的利得和损失通过“营业外收入”、“营业外支
出”账户核算。
【例题·单选题】下列应确认为营业外支出的是（ ）。 A.离退休工资
B.固定资产处置净损失 C.借款费用 D.材料销售损失 『正确答案』B
『答案解析』离退休工资记入“管理费用”；借款费用记入“财务费用”或“在 建工程”；材料销售损失是“其他业务收入”与“其他业务支出”的差额。
（一）主要账户设置
1.“营业外收入”、“营业外支出”账户的性质、用途、账户结构、明细账的设置参见本章第二节。
2.主要经济业务的账务处理
（1）取得营业外收入的账务处理 【例题·分录题】20×9年6月20日，长江公司对违反本企业管理规定的职工王某罚款100元,会计部门收到王某交来现金。会计部门根据有关管理部门的罚款通知单，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：库存现金 100 贷：营业外收入 100
（2）发生营业外支出的账务处理
【例题·分录题】20×9年10月8日，长江公司开出银行转账支票,通过教育局向某小学捐款10O 000 元。会计部门根据捐赠专用收据及银行付款通知，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：营业外支出 100 000 贷：银行存款 100 000
第六节 财务成果的计算
财务成果的计算和处理一般包括：利润的计算、企业所得税的计算和缴纳、利润分配或弥补亏损等。
一、利润
企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）通过 “本年利润”科目核算。企业期末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润，借方余额为当期发生的净亏损。 （一）设置本年利润账户
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性质：所有者权益类账户。
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（二）主要经济业务的账务处理 ★利润的计算
财务成果是企业生产经营活动的最终成果，即利润或亏损（简称利润）。利润是综合反映企业经营管理水平的一个重要指标。企业在产品销售过程中取得的销售成果，还不是最终的财务成果，因为企业在经营活动中，由于种种原因，还会发生一些其他业务收入、其他业务成本、期间费用（管理费用、财务费用、销售费用）、营业外收入、营业外支出、所得税费用等，这些收支都是财务成果的组成部分。（多选）
【例题·分录题】20×9年10月31日，大地公司结转本月实现的各项收入和成本费用到 “本年利润”账户。本月实现的主营业务收入为106 000元，主营业务成本为47 494元，营业税金及附加10 600元,其他业务收入2 800元，其他业务成本2 000元，管理费用11 314元，财务费用300元，销售费用1 000元，营业外收入130元，营业外支出10 000元。会计部门根据各损益类账户的发生额，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：主营业务收入 106 000 其他业务收入 2 800 营业外收入 130
贷：本年利润 108 930 借：本年利润 82 708 贷：主营业务成本 47 494 营业税金及附加 10 600
其他业务成本 2 000 管理费用 11 314 财务费用 300 销售费用 1 000 营业外支出 10 000
企业的利润总额＝108 930—82 708＝26 222（元）
二、所得税
设置“所得税费用”、“应交税费—应交所得税”账户。 企业当期应交所得税的计算公式为： 应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率 在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。
【例题·分录题】承前分录题，20×9年10月31日，大地公司计算本期应交纳的企业所得税，并结转所得税费用。假定适用的所得税税率为25%，本期的应纳税所得额就是本期的利润总额。 『正确答案』
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应纳所得税额＝应纳税所得额×所得税税率 ＝26 222×25%＝6 555.5（元）
会计部门根据企业所得税计算表，应编制如下会计分录： 借：所得税费用 6 555.5 贷：应交税费—应交所得税 6 555.5 交纳时：
借：应交税费—应交所得税 6 555.5 贷：银行存款 6 555.5 同时，结转企业的所得税费用。
借：本年利润 6 555.5 贷：所得税费用 6 555.5 大地公司本期的净利润＝26 222—6 555.5 ＝19 666.5（元）
三、利润分配
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
利润分配的顺序依次是： （1）提取法定盈余公积； （2）提取任意盈余公积；
（3）向投资者分配利润。企业利润的分配（或亏损的弥补）应通过“利润分配”科目进行。 （一）主要账户设置
1.“利润分配”账户，所有者权益类账户。
2.“盈余公积”账户，所有者权益类账户。
【提示】盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。若前期存在亏损，当期的盈余公积应当扣除前期亏损再计提。 3.“应付股利”账户，负债类账户。 （二）主要经济业务的账务处理 1.结转本期净利润的账务处理
【例题·分录题】20×9年12月31日，汇丰公司将本年实现的净利润500 000元转入“利润分配”账户。
『正确答案』
借：本年利润 500 000 贷：利润分配—未分配利润 500 000
2.提取法定盈余公积的账务处理
【例题·分录题】承前例，截至20×9年12月31日，汇丰公司的年末未分配利润为1 268 700元。2×10年1月28日,汇丰公司董事会决定按上年度实现的净利润500 000元的10%提取法定公积金50 000元。 『正确答案』
借：利润分配—提取法定盈余公积 50 000 贷：盈余公积—法定盈余公积 50 000
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