会计基础
第二批发出存货的成本＝2 000×4.49＝8 980（元） 第三批发出存货的成本＝500×4.49＝2 245（元） 本月月末库存存货成本＝1 500×4.49＝6 735（元） 发出存货成本合计＝16 640+8 980+2 245＝27 865（元）
【例题·分录题】20×9年6月，长江公司从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用生产A、B两种产品和其他一般耗用。会计部门根据转来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总表”。 会计部门根据上述材料凭证汇总表，应编制如下会计分录：
项目 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 合计 （千克） （元） （千克） （元） （千克） （元） 6000 6000 12000 15000 600 300 900 100 1000 1200 600 1800 2000 2000 1000 3000 100 3100 16000 23200 8000 14600 24000 37800 800 3800 200 甲材料 乙材料 丙材料 生产A产品耗用 1000 生产B产品耗用 1000 小计 车间一般耗用 合计
2000 500 2500 3000 行政管理部门耗用 200 24800 41800
『正确答案』
借：生产成本——A产品 23 200 ——B产品 14 600 制造费用 3 800 管理费用 200 贷：原材料 41 800
★★（二）原材料按计划成本计价的收发核算
（本质上还是实际成本，将实际成本分为计划成本和差异两部分） 1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异 “材料成本差异”账户
①账户的性质：资产类账户，同时也是“原材料”账户的调整账户。 ②账户的用途：用来核算企业各种材料实际成本和计划成本的差异。 ③账户的结构：
④明细账的设置：本账户应当分别“原材料”、“包装物及低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算。 2.基本核算程序
第11页
会计基础
注：第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；
第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；
第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；
第四，平时发出材料时，一律用计划成本；
第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。
材料成本差异率＝（期初材料成本差异＋本期购入材料的成本差异额）÷（期初材料的计划成本＋本期购入材料的计划成本）×100%
发出材料应负担的差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率 3.主要经济业务的账务处理 （1）购买原材料的核算
①付款同时收料，即结算凭证与材料同时到达的采购业务。在这种情况下，企业一方面按材料的实际成本付款，另一方面按计划成本结转入库材料的成本，同时结转其实际成本与计划成本之间的差异。
【例题·分录题】20×9年5月3日，红光工厂购入一批A材料，取得的增值税专用发票上注明：买价200 000元，增值税进项税额34 000元，该批材料的计划成本为210 000元，款项通过银行转账支付，材料已验收入库。红光工厂编制如下会计分录： 『正确答案』
用银行存款支付货款时：
借：材料采购——A材料 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 材料验收入库时：
借：原材料——A材料 210 000
贷：材料采购——A材料 210 000 结转入库材料成本差异（节约差）：
借：材料采购——A材料 10 000 贷：材料成本差异 10 000
②先付款，后收料。这类业务是指已经收到发票账单付款或已开出承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的在途物资。
【例题·分录题】20×9年5月12日，红光工厂向海星工厂采购一批B材料，买价50 000元，增值税进项税额8 500元，运费500元（其中增值税额为35元），款项开出银行承兑汇票支付，材料尚未收到。红光工厂编制如下会计分录：
『正确答案』
借：材料采购——B材料 50 465
第12页
会计基础
应交税费——应交增值税（进项税额） 8 535
贷：应付票据——海星工厂 59 000
5月15日红光工厂收到海星工厂发来的B材料，如数验收入库，计划成本为50 200元。红光工厂应作如下会计分录： 『正确答案』
借：原材料——B材料 50 200 贷：材料采购——B材料 50 200 同时结转材料成本差异（超支差）：
借：材料成本差异 265
贷：材料采购——B材料 265
③先收料，后付款。
对于尚未收到发票但材料已经验收入库的业务，在材料收到时，可暂不做会计分录，待办理结算手续后，再按应计入材料采购成本的金额，作付款同时收料的会计处理。如果发票在月末仍未到达，应在月末将材料按计划成本暂估入账，下月初用原数冲回。
【例题·分录题】某月25日，企业收到一批材料，其计划成本20 000元，已验收入库。在月末其发票仍未到达，则企业应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：原材料 20 000 贷：应付账款——暂估应付账款 20 000 下月初，反向冲回：
借：应付账款——暂估应付账款 20 000 贷：原材料 20 000
（2）原材料发出的核算
采用计划成本计价的企业，原材料发出的核算程序与实际成本计价也基本相同。区别主要是在月末要计算原材料的成本差异率，并根据原材料的成本差异率来计算并结转发出原材料的差异额，将计划成本调整为实际成本。 材料成本差异率的计算。
【例题·分录题】红光工厂20×9年5月初结存原材料的计划成本为100 000元，本月收入原材料的计划成本为200 000元，本月发出原材料的计划成本为160 000元，“材料成本差异”科目的月初余额为 10 000元（贷方），本月收入材料成本差异为4 000元（超支），材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异计算如下： 『正确答案』
材料成本差异率＝[（－10 000+4 000）÷（100 000+200 000）]×100%＝－2%
发出材料应负担的成本差异＝160 000×（－2%）＝－3 200（元）
发出材料的实际成本＝160 000－3 200＝156 800（元）
月末结存材料的实际成本＝140 000×（1－2%）＝137 200（元）
②主要账务处理。
日常领用、发出原材料均按计划成本记账，月度终了，按照发出各种原材料的计划成本，计划应负担的成本差异，借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异作相反会计分录）。材料成本差异应按发出材料的不同去向进行分配，计入相应科目。
【例题·分录题】某企业按计划成本进行原材料的日常核算，当月“发料凭证汇总表”上列明，生产产品领用材料120 000元，车间一般耗用5 000元，厂部管理部门领用15 000元，该月这种材料的成本差异率为2%。根据有关凭证可编制如下会计分录：
第13页
会计基础
[答疑编号6972100312]
『正确答案』
（1）本月领料时：
借：生产成本 120 000 制造费用 5 000 管理费用 15 000 贷：原材料 140 000 （2）月末结转材料成本差异时： 借：生产成本 2 400 制造费用 100 管理费用 300 贷：材料成本差异 2 800
材料成本差异的结转，一般在月份终了时进行，不得在季末或年末一次计算。材料成本差异率一般应按材料类别分别计算确定。
二、库存商品
（一）主要账户设置 1.“库存商品”账户
（1）账户的性质：资产类账户
（2）账户的用途：用来核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本。 2.“主营业务成本”账户
（1）账户的性质：损益类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业确认销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本。
（二）主要经济业务的账务处理 1.产成品入库的账务处理
【例题·分录题】20×9年6月30日，海丰公司生产A、B产品分别为100件和80件，单位生产成本分别为20元和10元，全部完工并已验收入库，结转入库产品的生产成本。会计部门根据完工产品入库单应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：库存商品——A产品 2 000 ——B产品 800 贷：生产成本——A产品 2 000
——B产品 800
2.销售商品结转销售成本的账务处理
【例题·分录题】承前例，20×9年6月30日，海丰公司结转本月确认销售的60件A产品的成本，会计部门根据产品发出汇总表，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：主营业务成本——A产品（60×20）1 200 贷：库存商品——A产品 1 200
三、固定资产
（一）主要账户设置
为了核算固定资产，企业通常需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产的取得、折旧、处置等情况。 1.“固定资产”账户
第14页
会计基础
（1）账户的性质：资产类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业固定资产原始价值（原价）的增减变动和结存情况。 2.“累计折旧”账户
（1）账户的性质：资产类账户，它是“固定资产”账户的一个调整账户。贷方登记增加，借方登记减少。
（2）账户的用途：用来核算企业固定资产发生的累计折旧。 3.“固定资产清理”账户 （1）账户的性质：资产类账户。借方核算将要处置或转出的固定资产价值以及支付的相关费用，贷方核算取得的收益等。借方余额表示尚未清理完毕的净损失。
（2）账户的用途：用来核算企业因出售报废毁损、对外投资非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以盈在清理过程中发生的费用等。 4.“营业外收入”账户
（1）账户的性质：损益类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 5.“营业外支出”账户
（1）账户的性质：损益类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
（二）主要经济业务的账务处理
1.购入不需要安装的固定资产的账务处理
【例题·分录题】20×9年5月20日，长江公司购入一台A设备并投入使用， 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为12 000元， 增值税税额为2 040元。款项已经银行转账支付。会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的《增值税暂行务例》、《增值税暂行条例实施细则》等相关规定，根据增值税专用发票及转账支票存根，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：固定资产—A设备 12 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 2 040
贷：银行存款 14 040
【例题·多选题】关于“固定资产”科目，下列说法中正确的有（ ）。 A.该科目余额的借方，表示期末企业现有固定资产的净值 B.该科目为资产类科目
C.该科目贷方登记固定资产计提的折旧
D.该科目借方登记固定资产原始价值的增加额 『正确答案』BD
『答案解析』“固定资产”科目为资产类科目，该科目借方登记固定资产原始
第15页